Чи відносяться до витрат відсотки за кредитом від засновника-нерезидента?

Відповідно визначення, наведеного у п. 3 П(С)БО 31,  фінансові витратами є витрати на проценти та інші витрати підприємства, пов'язані із запозиченнями.

Зокрема, фінансові витрати визнаються юридичними особами, які відповідно до Закону про бухоблік визнані мікропідприємствами, малими підприємствами, непідприємницькими товариствами, підприємствами, які ведуть спрощений бухгалтерський облік доходів та витрат відповідно до податкового законодавства, а також представництвами іноземних суб’єктів господарської діяльності - витратами того звітного періоду, за який вони були нараховані (визнані зобов’язаннями).

При цьому, стандартами бухгалтерського обліку не передбачено виключень щодо включення до складу витрат суми нарахованих відсотків, за кредитами, що надані нерезидентом – пов’язаною особою.

Отже, нараховані за кредитом відсотки відносяться до витрат підприємства.

Податок на прибуток

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ об’єкт оподаткування податком на прибуток розраховують шляхом коригування фінрезультату до оподаткування, визначеного у фінзвітності відповідно до П(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ (пп. 134.1.1 ПКУ).

Платники податку на прибуток, у яких минулорічний дохід не перевищує 20 млн грн, мають право не проводити коригування фінрезультату на всі різниці, визначені у ІІІ розділі ПКУ (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років).

Отже, якщо підприємство є "малодохідником" (дохід до 20 млн грн) то сума нарахованих відсотків при обчисленні ФР до оподаткування враховується за правилами бухгалтерського обліку без подальших коригувань (Дт 951 Кт 684).

Водночас, якщо підприємство застосовує податкові різниці ("високодохідник" або за власним бажанням), то у пп. 140.2 ПКУ передбачено збільшення ФР на суму перевищення нарахованих у бухгалтерському обліку процентів за кредитами, позиками та іншими борговими зобов’язаннями, що виникли за операціями з пов’язаними особами - нерезидентами, над 50%  суми фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань за даними фінансової звітності звітного податкового періоду, в якому здійснюється нарахування таких процентів за умови, що сума боргових зобов’язань, визначених в пп. 140.1 ПКУ, що виникли за операціями з пов’язаними особами-нерезидентами, перевищує суму власного капіталу більш ніж в 3, 5 рази (для фінансових установ та компаній, що займаються виключно лізинговою діяльністю, - більш ніж в 10 разів).

Поміж тим, за пп. 140.3 ПКУ проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного пп. 140.2 ПКУ, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5% від суми процентів, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування, з урахуванням обмежень, встановлених пп. 140.2 ПКУ.

Детально ці різниці та порядок їх застосування ми розглядали у наших попередніх консультаціях тут, тут, а також тут.