Бухоблік очищення та доробки покупного зерна: проведення і документальне оформлення (аудіоверсія)

Бухгалтерський облік

Придбання та введення в експлуатацію обладнання

У бухгалтерському обліку ці операції відображаються таким чином:

• Дт 152 – Кт 631 — відображено вартість придбаного обладнання (без ПДВ); 
• Дт 641/ПДВ – Кт 631 — відображено податковий кредит з ПДВ (за умови реєстрації податкової накладної в ЄРПН); 
• Дт 104 – Кт 152 — введено обладнання в експлуатацію на підставі Акта введення в експлуатацію основних засобів; 
• Дт 23 (або 91) – Кт 131 — нараховано амортизацію обладнання, що використовується у процесі очищення та доробки зерна (НП(С)БО 7). 

Придбання сировини та її доробка

• Дт 201 (208) – Кт 631 — оприбутковано придбане зерно; 
• Дт 641/ПДВ – Кт 631 — відображено податковий кредит з ПДВ; 
• Дт 23 – Кт 201 — передано зерно у виробництво (на очищення та доробку); 
• Дт 23 – Кт 661, 651, 631, 131 тощо — відображено інші прямі виробничі витрати (заробітна плата працівників, ЄСВ, електроенергія, амортизація обладнання, послуги сторонніх організацій тощо) відповідно до НП(С)БО 16. 

Оприбуткування готової продукції та відходів

1. Дт 209 (або 201) – Кт 23 — оприбутковано зворотні (корисні) відходи за справедливою вартістю або за ціною можливого використання. Їх вартість зменшує прямі матеріальні витрати на виробництво основної продукції; 
2. Дт 26 (або 281) – Кт 23 — оприбутковано очищене та дороблене зерно: на субрахунок 26 — якщо воно визнається готовою продукцією, або на субрахунок 281 — якщо після доробки вважатиметься товаром, призначеним для подальшого продажу. 

Як визначити кількість відходів

Кількість та якість відходів визначаються за результатами технологічного процесу очищення та доробки зерна.

1. Контрольне зважування

Під час технологічного процесу здійснюють:

• зважування зерна до його подачі на очищення (початкова маса); 
• окреме зважування очищеного зерна після доробки; 
• окреме зважування зерновідходів, отриманих у процесі очищення. 

2. Лабораторний аналіз

До та після доробки проводяться лабораторні дослідження із визначенням:

• вологості зерна; 
• вмісту сміттєвої домішки; 
• вмісту зернової домішки; 
• інших показників якості відповідно до вимог чинних ДСТУ. 

Документальне оформлення

Основним первинним документом є Розпорядження-акт на доробку зерна (типова форма №34 або самостійно розроблена форма, що містить обов'язкові реквізити, передбачені ст. 9 Закону №996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

В акті комісія зазначає:

• масу зерна, переданого на доробку; 
• масу та показники якості очищеного зерна; 
• масу та якість отриманих зерновідходів (зворотних відходів); 
• масу безповоротних відходів (сміття, пилу тощо) та втрат маси внаслідок зменшення вологості. 

Класифікація та облік відходів

Відповідно до пп. 11, 12 НП(С)БО 16 та Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів, затверджених наказом Мінфіну від 10.01.2007 р. №2, відходи поділяються на дві категорії.

1. Зворотні (корисні) відходи

До них належать дрібне або пошкоджене зерно, зерновідходи та інші матеріали, які мають економічну цінність і можуть:

• бути реалізовані; 
• використовуватися у власній діяльності (наприклад, як корм). 

Такі відходи:

• оцінюються за справедливою вартістю (якщо призначені для продажу) або за ціною можливого використання (якщо використовуються самим підприємством); 
• оприбутковуються за дебетом субрахунку 209 «Інші матеріали» (або 201) у кореспонденції з кредитом рахунку 23; 
• зменшують прямі матеріальні витрати у складі собівартості очищеного зерна. 

2. Безповоротні відходи

До безповоротних відходів належать пил, сміття, технологічні втрати та інші речовини, які не мають економічної цінності та підлягають утилізації.

Такі відходи:

• не визнаються активами; 
• не оприбутковуються на балансі; 
• обліковуються лише у кількісному вираженні в первинних документах. 

Вартість сировини, що припадає на нормативні безповоротні відходи, залишається у складі виробничої собівартості готової продукції (рахунок 23).

Якщо виникають понаднормативні втрати (наприклад, унаслідок псування зерна або аварійної поломки обладнання), їх вартість списується проведенням Дт 947 – Кт 20 (або 23). Якщо під час придбання такого зерна було сформовано податковий кредит з ПДВ, підприємство повинне нарахувати компенсуючі податкові зобов'язання відповідно до п. 198.5 ПКУ.

Висновки

• Придбане обладнання обліковується у складі основних засобів на субрахунку 104 після попереднього відображення капітальних інвестицій на субрахунку 152;
• Покупне зерно оприбутковується як виробничі запаси на субрахунку 201;
• Усі витрати на очищення та доробку зерна, у тому числі амортизація обладнання, накопичуються за дебетом рахунку 23;
• Після завершення доробки очищене зерно оприбутковується за Дт 26 (або 281) – Кт 23: на субрахунок 26 — якщо воно визнається готовою продукцією, або на субрахунок 281 — якщо після доробки обліковується як товар. Зворотні відходи оприбутковуються за Дт 209 (або 201) – Кт 23;
• Кількість відходів визначається шляхом контрольного зважування та лабораторного аналізу зерна до і після очищення, а результати оформлюються Розпорядженням-актом на доробку зерна.