Відповідно до ч. 3 ст. 778 ЦКУ, орендодавець має право не сплачувати компенсацію за проведені орендарем ремонти, а зарахувати їхню вартість у рахунок оплати орендних платежів, що має бути документально оформлено, наприклад у вигляді додаткової угоди.
Тоді на дату підписання угоди про зарахування взаємних вимог орендар відображає:
1) дохід у сумі перевищення доходу від продажу над балансовою вартістю окремих об'єктів основних засобів на підставі п. 146.13 ПКУ;
2) податкові зобов'язання з ПДВ на підставі абз. 5 п. 188.1 ПКУ, який передбачає, що база оподаткування при бартерній операції визначається виходячи зі звичайних цін.
Тобто якщо орендар бере в оренду приміщення чи інше майно, яким можна користуватися лише після проведення ремонту, то вартість ремонту можна зарахувати у погашення орендних платежів. У такому разі у бухобліку вартість ремонту буде відображена на субрахунку 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу».
Зверніть увагу, що база оподаткування і для ПДВ, і для податку на прибуток визначається у сумі, не меншій від звичайної ціни такої операції. Це зумовлено тим, що поліпшення передаються шляхом бартерної операції. Методи визначення звичайної ціни наведені у ст. 39 ПКУ.
Однак відповідно до п. 1 розділу ХIХ ПКУ до кінця 2012 р. застосовуємо п. 1.20 Закону про прибуток. А будь-які види зарахування та погашення взаємної заборгованості «без використання грошей» в рамках одного договору вважаються бартером згідно з пп. 14.1.10 ПКУ.
Приклад
Підприємство «Альфа» з 1 жовтня 2012 року орендує приміщення у ТзОВ «Ясновид». Договір оренди укладено на 3 роки. Сума орендної плати — 12000,00 грн., у т. ч. ПДВ — 2000,00 грн. Підприємство «Альфа» до початку оренди приміщення відремонтувало орендоване приміщення за погодженням з орендодавцем на суму 90000 грн., у т. ч. ПДВ — 15000 грн. Оскільки передбачається, що вартість ремонту орендованого приміщення погашатиметься орендними платежами, то вартість ремонту буде відображено у складі необоротних активів, що утримуються для продажу. Відображення в обліку зарахування ремонтних витрат у рахунок орендної плати див. у таблиці.
Таблиця
Відображення витрат на ремонт орендованих основних засобів у рахунок орендної плати
Увага!
Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook
Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс
Передплатити