Якою датою відображається в обліку операція «списання безнадійної заборгованості»?

Запитання:

Юрособа 15.03.2019 р. отримала від нерезидента товар з порушенням термінів поставки, обумовленими контрактом, на що була відправлена претензія постачальнику. У відповідь на претензію постачальник-нерезидент надає кредит-ноту (дата документа 28.03.2019 р.), як компенсацію за завдані збитки. Товариство 02.07.2019 р. оплачує заборгованість постачальнику-нерезиденту за товар, отриманий 15.03.2019 р. за мінусом суми наданої кредит-ноти. Якою датою відображається в обліку операція «списання безнадійної заборгованості» (тобто, сума кредит-ноти)?

Відповідь:

Ознаки безнадійної заборгованості для цілей застосування положень ПКУ визначено пп. 14.1.11 ПКУ. Кредит-ноти, як компенсації за завдані збитки, серед них немає.

Кредит-нота (англ. credit-note) є розрахунковим повідомленням, яке надсилається однією зі сторін, які перебувають у розрахункових відносинах, іншій, про запис у кредит р2601/6/99-99-15-02-02-15/ахунку останньої визначеної суми у зв'язку з настанням будь-якої обставини, що створила в іншої сторони право вимоги цієї суми.

ДФС в листі від 13.11.2017 р. №2601/6/99-99-15-02-02-15/ІПК повідомляє, що відображення операції з отримання кредит-ноти розглядається залежно від умов, передбачених сторонами договору поставки.

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ об'єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

ПКУ не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за операціями отримання кредит-ноти від постачальника-нерезидента (надання кредит-ноти покупцю-нерезиденту). Отже, такі операції відображаються відповідно до правил бухгалтерського обліку.

Відповідно до абз. 5 ч. 1 ст. 1 Закону №996, господарська операція визначена як дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

При цьому одним із принципів, на яких ґрунтуються бухоблік та фінансова звітність, є принцип нарахування, відповідно до якого доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів (ст. 4 Закону №996).

Облік розрахунків за претензіями, які пред'явлені постачальникам, підрядникам, транспортним та іншим організаціям, а також за пред'явленими їм та визнаними штрафами, пенею, неустойками ведеться на субрахунку 374 «Розрахунки за претензіями».

Інформація про штрафи, пені, неустойки та інші санкції за порушення господарських договорів, які визнані боржником, а також про суми з відшкодування зазнаних збитків, узагальнюється на субрахунку 715 «Одержані штрафи, пені, неустойки».

Нагадаємо, що відповідно до п. 5 П(С)БО 21 операції в іноземній валюті під час первісного визнання відображаються у валюті звітності шляхом перерахунку суми в іноземній валюті із застосуванням валютного курсу на початок дня, дати здійснення операції (дати визнання активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів і витрат).

У бухобліку операції, що розглядалися, відображаються так (цифри умовні):