Доходи, витрати та цільове фінансування в неприбутковій організації: як облікувати?

Порядок визнання і відображення витрат регламентований П(С)БО 16. Жодних особливостей бухобліку витрат для неприбуткових організацій немає.

Відповідно до пп. 5–8 П(С)БО 16:

• витрати відображаються одночасно зі зменшенням активів або збільшенням зобов'язань;
• витратами звітного періоду визнається таке збільшення активів або зменшення зобов'язань, яке приводить до зменшення власного капіталу, за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені;
• витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визнанням доходу, для отримання якого вони були здійснені;
• витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються в періоді їх здійснення.

При отриманні та витрачанні коштів цільового фінансування потрібно зважати на приписи п. 17–18 П(С)БО 15, якщо актив забезпечує отримання економічних вигід протягом декількох звітних періодів, то витрати визнаються шляхом систематичного розподілу його вартості (наприклад, у вигляді амортизації) між такими звітними періодами.

Цільове фінансування та цільові надходження – це кошти чи майно, які надходять на фінансування та здійснення конкретних програм заходів, і їх використання та забезпечення статутної діяльності обумовлені окремими законодавчими, нормативними актами, а також статутними документами. Цілі, на які повинні використовуватися кошти неприбуткової організації, зазначаються в статутних документах та кошторисі неприбуткової організації.

Відповідно до Інструкції №291, такі надходження відображаються за Кт субрахунку 484 «Інші кошти цільового фінансування і цільових надходжень». За Дт субрахунку 484 відображаються використані суми за певними напрямками, визнання їх доходом, а також повернення невикористаних сум. Надходження від благодійної допомоги обліковуються на субрахунку 483.

Отримане цільове фінансування згідно з п. 17 П(С)БО 15 визнається доходом протягом тих періодів, у яких були визнані витрати, пов’язані з виконанням умов цільового фінансування.

Невикористаний залишок цільового фінансування на кінець звітного періоду обліковується за Кт 483, 484. Він може бути зменшений (списаний) у наступних звітних періодах, коли він буде використаний або повернутий надавачу. Тобто немає необхідності обов’язково списувати залишок на рахунку 48, який утворився на кінець звітного періоду.

Отже, бухгалтерські записи можуть бути такими:

• надійшло пожертвування:  Дт 311,301 Кт 483, 484  на суму 1000 грн;
• витрати на зарплату, послуги сторонніх організацій: Дт рахунків 8 класу Кт 311, 301 на суму 700 грн;
• визнання доходу в сумі здійснених витрат: Дт 483, 484 Кт 746  на суму 700 грн;
• формування фінрезультату: Дт 79 Кт 84,  Дт 746 Кт 79 на суму 700  грн;
• на рахунку 483, 484 залишається залишок в сумі 300 грн, який може бути використаний в наступних звітних періодах.