Відрахування 0,3% на культурно-масову та фізкультурну роботу: якими документами оформити?

Відповідно до ст. 44 Закону№1045 роботодавці зобов'язані відраховувати кошти первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу в розмірах, передбачених колективним договором та угодами, але не менше ніж 0,3% фонду оплати праці з віднесенням цих сум на валові витрати, а у бюджетній сфері – за рахунок виділення додаткових бюджетних асигнувань.

Згідно з п. 44.2 ПКУ для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухобліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

У бухобліку такі відрахування відображаються проведенням Дт 949 Кт 685 та Дт 685 Кт 311 та включаються до складу інших операційних витрат, як інші витрати, що належать до операційної діяльності підприємства та не належать до інвестиційної або фінансової діяльності. Відповідно до п. 3 НП(С)БО 1 операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю, тож ці витрати будуть витратами операційної діяльності.

У пп. 134.1.1 ПКУ зазначено, що прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

З метою оподаткування податком на прибуток фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму коштів, перерахованих протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, у розмірі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (пп. 140.5.9 ПКУ).

Нагадаємо, що професійні спілки, їх об'єднання та організації профспілок, а також організації роботодавців та їх об'єднання віднесені до неприбуткових організацій на підставі пп. 133.4.6 ПКУ та ст. 1 Закону №1045.

Приклад. За зверненням у письмовій формі голови первинної профспілкової організації до роботодавця керівником підприємства прийнято рішення про відраховування коштів на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу в розмірі, передбаченому колективним договором та угодами, але не менше ніж 0,3% фонду оплати праці. 

На підставі цього звернення складається Розрахунок, де:

- Фонд оплати праці за 2018 рік становить 6,5 млн грн;

- 0,3% Фонду оплати праці – 19 500 грн;

- Розмір оподатковуваного прибутку за 2017 р. – 18,3 млн грн;

- 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року – 732 000 грн.

Оскільки відрахування коштів первинній профспілковій організації на культурно-масову, фізкультурну і оздоровчу роботу в розмірі 0,3% Фонду оплати праці не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, то фінансовий результат податкового (звітного) періоду на суму коштів, перерахованих профспілці, не збільшується.