Частина будівлі здається в оренду: як обліковувати доходи та витрати?

Перш за все потрібно розподілити площу будівлі, яка використовується для адміністративних потреб (офіс), та для надання в оренду. Аналогічно слід розподілити й всі витрати на утримання будівлі – пропорційно площі приміщень або за лічильниками, якщо встановлено окремі лічильники в офісі та в орендованій частині будівлі. За умовами запитання це вже зроблено, тож надалі розповімо про бухоблік вже розподілених витрат.

Усі витрати на утримання офісних приміщень списуються безпосередньо до складу адмінвитрат на підставі п. 18 П(С)БО 16:

• Дт 92 Кт 13 – амортизація офісних приміщень пропорційно площі, а також амортизація інших основних засобів, що використовуються в офісі;
• Дт 92 Кт 631 – списання вартості комунальних послуг, що припадають на офісні приміщення (пропорційно площі, потужності електроприладів тощо, або за даними лічильників), послуг охорони та інших робіт і послуг сторонніх організацій;
• Дт 92 Кт 13, 20, 22, 66, 65, 63 – списання витрат на ремонт офісних приміщень тощо.

Немає необхідності проводити їх через рахунок 23, достатньо напряму списати всі витрати на офісні приміщення на рахунок 92. Проте, якщо підприємство спочатку накопичує всі витрати на рахунку 23, а потім розподіляє їх за призначенням – це не буде помилкою. Вибір схеми обліку залежить від її зручності для підприємства.

Витрати на утримання орендованих приміщень слід розглядати як собівартість «послуги» з надання приміщення в оренду. Усі витрати на утримання орендованого приміщення доцільно списувати на рахунок 23:

• Дт 23 Кт 13 – амортизація орендованих приміщень пропорційно площі, а також амортизація інших основних засобів, що використовуються для орендних операцій;
• Дт 23 Кт 631 – списання вартості комунальних послуг, що припадають на орендовані приміщення (пропорційно площі або за даними лічильників), послуг охорони та інших робіт і послуг сторонніх організацій;
• Дт 23 Кт 13, 20, 22, 66, 65, 63 – списання витрат на ремонт орендованих приміщень тощо.
• Наприкінці місяця витрати на орендовані приміщення списуються до складу собівартості послуг з оренди: Дт 903 Кт 23 або Дт 949 Кт 23 (більш докладно про вибір між субрахунком 903 або 949  – далі).

Доходи від оренди приміщень (в тому числі і компенсацію комунальних послуг) можна обліковувати на субрахунку 703, якщо вони становлять суттєву частку у загальній сумі доходів підприємства та надання приміщень в оренду є головним або одним з головних видів діяльності підприємства, або на субрахунку 713, якщо надання приміщень в оренду є допоміжним видом діяльності підприємства. Відповідно до Інструкції №291 на субрахунку 713 «Дохід від операційної оренди активів» узагальнюється інформація про доходи від оренди (крім фінансової) майна, якщо ця діяльність не є предметом (метою) створення підприємства.

Доходи від оренди та компенсацію комунальних послуг слід обліковувати на одному дохідному рахунку. Немає необхідності окремо обліковувати суми отриманої компенсації вартості комунальних послуг, адже по суті це є дохід від оренди приміщень. Про те, що відшкодування комунальних послуг в межах договору оренди є складовою орендної плати, ми зазначали тут>> 

Отже, щодо обліку доходів від здавання приміщень в оренду є два ключові моменти:

1) Орендна плата та компенсація вартості комунальних послуг розглядається як один вид доходу – дохід від оренди приміщень;

2) Рахунок обліку доходів від оренди – 703 або 713 – обирається в залежності від того, чи є оренда основним видом діяльності підприємства, чи допоміжним. 

Відповідно від обраного рахунку доходів обирається рахунок обліку витрат:

• Якщо доходи від оренди обліковуються на субрахунку 703, то собівартість утримання орендованих приміщень – на субрахунку 903 (тобто доходи від надання послуг співставляються з собівартістю цих послуг);
• Якщо доходи від оренди обліковуються на субрахунку 713, то собівартість утримання орендованих приміщень – на субрахунку 949 (тобто інші операційні доходи співставляються з іншими операційними витратами).

Витрати на утримання приміщень, які простоюють і тимчасово не надаються в оренду, обліковуються на субрахунку 949.