Повернення частини внеску до статутного капіталу: як облікувати?

Запитання: 

Підприємство з іноземними інвестиціями планує повернути єдиному учаснику – нерезиденту (юрособі) частину внеску до статутного капіталу в розмірі 40 тис. дол. США (статутний капітал було сформовано у 2012 році у розмірі 50 тис. дол. США за тодішнім курсом НБУ 400 тис. грн). Як відобразити в обліку повернення частини внеску? Чи відноситься курсова різниця з повернення до витрати?

Відповідь: 

Операція повернення частини внеску до статутного капіталу ТОВ його єдиному засновнику класифікується як зменшення статутного капіталу такого товариства. 

Зменшення статутного капіталу

Умови зменшення статутного капіталу товариства визначені у ст. 19 Закону №2275, відповідно до яких товариство має право зменшити свій статутний капітал.

На виконання умов, встановлених у ч. 3 ст. 19 Закону №2275, після прийняття рішення про зменшення статутного капіталу ТОВ, його виконавчий орган протягом 10 днів має письмово повідомити про це кожного кредитора, вимоги якого до товариства не забезпечені заставою, гарантією чи порукою.

Кредитори протягом 30 днів після отримання вищезазначеного повідомлення можуть звернутися до товариства з письмовою вимогою про здійснення протягом 30 днів одного з заходів, зазначених у ч. 4 ст. 19 Закону №2275, за вибором товариства:

1) забезпечення виконання зобов'язань шляхом укладення договору забезпечення;

2) дострокового припинення або виконання зобов'язань перед кредитором;

3) укладення іншого договору з кредитором.

У разі невиконання ТОВ зазначеної вимоги у встановлений строк кредитори мають право вимагати в судовому порядку дострокового припинення або виконання зобов'язань товариством.

Якщо кредитор не звернувся до товариства з письмовою вимогою у строк, передбачений ч. 4  цієї статті, вважається, що він не вимагає від товариства вчинення додаткових дій щодо виконання зобов'язань перед ним.

Оскільки в ситуації, що розглядається, засновником ТОВ є одна фізособа, то у разі зменшення номінальної вартості його частки співвідношення номінальної вартості його частки залишиться незмінним, тобто 100%.

Визначення розміру частки учасника

Відповідно до ч. 1-2 ст. 12 Закону №2275 розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника товариства у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.

При цьому товариство несе відповідальність за своїми зобов'язаннями всім належним йому майном (ст. 3 Закону №2275). Нагадаємо, що згідно зі ст. 190 ЦКУ майном як особливим об'єктом вважаються окрема річ, сукупність речей, а також майнові права та обов'язки.

Відповідно до п. 4 П(С)БО 13 інструментом власного капіталу є контракт, який підтверджує право на частину в активах підприємства, що залишається після вирахування сум за всіма його зобов'язаннями. До інструментів власного капіталу належать прості акції, частки та інші види власного капіталу (п. 8 П(С)БО 13).

Інструменти власного капіталу визнаються одночасно з визнанням фінансового активу і фінансового зобов'язання або зі списанням іншого інструмента власного капіталу (п. 24 П(С)БО 13).

Тому при визначені розміру частини частки, що підлягає поверненню учаснику, необхідно виходити не з розміру внеску, а з розміру вартості майна підприємства, яке воно має.   

Курсові різниці

Відповідно до ст. 5 Закону «Про режим іноземного інвестування» іноземні інвестиції, включаючи внески до статутного капіталу підприємств, оцінюються в іноземній конвертованій валюті та у валюті України за домовленістю сторін на основі цін міжнародних ринків або ринку України.

Перерахування інвестиційних сум в іноземній валюті у валюту України здійснюється за офіційним курсом валюти України, визначеним НБУ.

Методологічні засади формування в бухобліку інформації про операції в іноземних валютах в грошовій одиниці України визначає П(С)БО 21.

Щодо відображення в бухобліку курсових різниць Мінфін у листі від 20.08.2012 р. №31-08410-07-25/20605 повідомляє, що внесок нерезидента до статутного капіталу підприємства – резидента оцінюється та фіксується у статутних документах в грошовій одиниці України за курсом НБУ і не підлягає переоцінці в подальшому у зв'язку зі зміною курсу іноземних валют. Аналогічне роз’яснення наводилося і у листі Мінфіну від 05.12.2013 р. №31-08310-06-10/29025. 

Тому при повернені частини частки статутного капіталу учасника ТОВ курсових різниць не виникає.

Податок на доходи нерезидента

У пп. «е» пп. 141.4.1 ПКУ зазначено, що з метою оподаткування доходами, отриманими нерезидентом із джерелом їх походження з України є прибуток від здійснення операцій продажу або іншого відчуження цінних паперів, деривативів чи інших корпоративних прав.

На виконання вимог пп. 141.4.2 ПКУ резидент, що здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату доходу з джерелом його походження з України, повинен утримати податок із зазначених у пп. 141.4.1 ПКУ доходів за ставкою 15%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюють виплати.

ДФС в ІПК від 23.06.2018 р. №2812/6/99-99-15-02-02-15/ІПК повідомляє таке. Резидент, який на користь нерезидента виплачує дохід за операцією з придбання у нього корпоративних прав, має утримати податок з прибутку від такої операції за правилами, визначеними пп. 141.4.2 ПКУ, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності.

Прибуток нерезидента від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження корпоративних прав розраховується згідно з правилами бухобліку.

ПДВ

Згідно з пп. 196.1.1 ПКУ не є об'єктом оподаткування ПДВ операції погашення, викупу за кошти корпоративних прав, виражених в інших, ніж цінні папери, формах.

ДФС в ІПК від 23.07.2018 р. №3225/6/99-99-13-02-03-15/ІПК повідомляє, операцій з часткового повернення товариством засновнику статутного капіталу у вигляді коштів не є об'єктом оподаткування ПДВ. 

Відображення  в обліку

Облік вилученого капіталу, у разі викупу власних часток з метою їх анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо ведеться на рахунку 45 «Вилучений капітал» (субрахунок 452).

За дебетом рахунку 45 відображається фактична собівартість часток, викуплених господарським товариством у його учасників, за кредитом – вартість анульованих часток. 

Враховуючи викладене та умови ситуації, що розглядається, підприємство має такі показники:

• Статутний капітал 100%, якого становить 400 000 грн;
• Зменшення статутного капіталу на 80%;

Учасник – нерезидент планує отримати 40000 дол. США, що за курсом НБУ (умовно 30 грн за 1 дол. США) складає 1200000 грн.

У бухобліку зменшення статутного капіталу відображається так: