• Посилання скопійовано

Отримано у безоплатне користування ОЗ від нерезидента: як облікувати?

За договором позички отримано від нерезидента ОЗ в безкоштовне користування. Який бухгалтерський та податковий облік цієї ситуації?

 Бухоблік

Вважаємо, з метою бухобліку до операцій позички можуть бути застосовані норми П(С)БО 14, передбачені для операційної оренди. Податківці також не проти (лист ДФС у Запорізькій області від 25.05.2016 р. №1739/10/08-01-12-03-11).

Об'єкт операційної оренди відображається орендарем на позабалансовому рахунку (рахунок 01 «Орендовані необоротні активи», відкривши до нього окремий субрахунок, наприклад, 012 «Необоротні активи, отримані в позичку») за вартістю, указаною в договорі  позички ОЗ за аналогією із  п. 8 П(С)БО 14. При цьому, оскільки основний засіб знаходиться на позабалансовому рахунку, позичкоотримувач не нараховує на нього амортизацію.

Витрати пов’язані із підтриманням об’єкту позички у належному стані відносяться до витрат такого позичкоодержувача (за Дт рахунків 23, 91, 92, 93, 94 залежно від функціонального призначення отриманого ОЗ).

Витрати орендаря на поліпшення об'єкта ОЗ, отриманого у позичку (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) – в , що приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, які первісно очікувалися від його використання, відображаються позичкоодержувачем як капітальні інвестиції у створення (будівництво) інших необоротних матеріальних активів (п. 8 П(С)БО 14) – субрахунок 117 «Інші необоротні матеріальні активи». Такі витрати зараховуються до складу основних засобів як первісна вартість нового об'єкта підгрупи 2.7 класифікації основних засобів, наведеної в п. 7 Методичних рекомендацій №561.

 

Податок на прибуток

Як ми вище зауважили, отриманий у безоплатне користування ОЗ обліковується на позабалансі підприємства, а відтак немає амортизаційних відрахувань не тільки в бухобліку, а й в податковому обліку. Тому тут коригувань фінрезультату не буде.

Втім, коригування можуть виникнути лише при понесені витрат на поліпшення об'єкта ОЗ, отриманого в безоплатне користування, у сумі більшій ніж 6000 грн, які будуть обліковуватися як окремий об’єкт основних засобів відповідно до пп. 14.1.138 ПКУ.

Згідно з позицією податківців при поліпшенні орендованих ОЗ такий новостворений об’єкт ОЗ слід зарахувати до групи 9 «Інші основні засоби» з мінімально допустимим строком корисного використання 12 років (лист ДФСУ від 04.08.2015 р. №16335/6/99-99-19-02-02-15, підкатегорія 102.05 ресурсу «ЗІР»).

Вважаємо, що такий підхід можна застосовувати й до ОЗ, отриманих за договорами позички. Відповідно надалі за таким новоствореним об’єктом ОЗ слід нараховувати «податкову» амортизацію. А звідси й податкові різниці щодо амортизації.

Відповідно до п. 138.1 ПКУ, фінансовий результат збільшується:

  • на суму нарахованої бухоблікової амортизації ОЗ, розрахованої згідно з П(С)БО або МСФЗ.

Водночас, згідно з п. 138.2 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування зменшується:

  • на суму розрахованої податкової амортизації ОЗ відповідно до п. 138.3 ПКУ.

 

На замітку!

Якщо отриманий за договором позички ОЗ не використовується в госпдіяльності підприємства, то на новостворений «поліпшувальний» об’єкт ОЗ (субрахунок 117) не нараховується податкова амортизація (пп. 138.3.2 ПКУ). У такому випадку різниця буде з боку бухоблікової амортизації, тобто відбудеться лише збільшення фінрезультату (п.138.1 ПКУ).

 

Як ж понесені витрати на поліпшення складають менше 6000 грн, то, відповідно, для цілей ПКУ не виникатиме об’єкта ОЗ. А відтак, за такими створеними в бухобліку ОЗ (субрахунок 117) різниць у податковому обліку взагалі не буде (див. листи ДФСУ від 19.01.2017 р. №1000/6/99-99-15-02-02-15, від 02.03.2017 р. №4346/6/99-99-15-02-02-15).

 

ПДВ

Операція із отримання від нерезидента ОЗ за договором позички, який передбачає його повернення, не матиме для резидента жодних ПДВ-наслідків. Адже такі операції не вважаються постачанням товарів (пп. 14.1.191 ПКУ) і, відповідно, не є об’єктом обкладення ПДВ.

Податківці притримуються такої ж позиції. Так, у підкатегорії 101.04 ресурсу «ЗІР» вони зазначають таке. Операція з передачі платником ПДВ товарів та основних засобів резиденту платнику ПДВ чи неплатнику/нерезиденту за договором позички, який передбачає їх повернення, не вважається постачанням товарів/послуг і та не є об’єктом оподаткування ПДВ.

При цьому, у випадку, якщо у рамках такого договору відбувається оплата за надання товарів та основних засобів у позику, то зазначене розглядається як оплата вартості наданих послуг та включається до бази оподаткування ПДВ.

Увага!

Тепер ви можете читати бухгалтерські новини від «Дебету-Кредиту» у Telegram та VIBER, а обговорювати їх – у найбільшій групі бухгалтерів на Facebook

Приєднуйтесь і дізнавайтесь найважливіші новини першими!

Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 99 грн/міс

Передплатити

Автор: Катерина Калашян

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Облік та звітність/Облік окремих операцій

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Облік окремих операцій»

  • Поставка основного засобу резиденту за трьохстороннім договором, де платник-нерезидент: облік та оподаткування
    Підприємство уклало трьохсторонній договір на поставку автобусів дитячому садку, де платником є нерезидент. Оплата в євро. Перша частина оплати 10% - 02.01.2024 р., друга 90% - 14.02.2024 р. ПДВ у складі ціни. Поставка автобуса відбулася 15.02.2024 р. Який порядок відображення в обліку та складання ПН?
    27.03.202413
  • Як повернути ОЗ з рахунку 286 знову на рахунок 10?
    Підприємство у вересні 2021 р. прийняло рішення продати основні засоби (меблі). Активи було переведено до складу необоротних активів, утримуваних для продажу за найменшою з вартостей, зокрема, балансовою. У зв'язку з війною ці ОЗ не були продані. У 2024 р. прийнято рішення не продавати їх та продовжити використовувати у госпдіяльності. Скоригована балансова вартість (балансова вартість зменшена на суму амортизації, яка була б нарахована за період жовтень 2021 - грудень 2023 рр.) дорівнює нулю. За якою вартістю зараховувати об'єкт до складу основних засобів?
    26.03.202461
  • Облік компенсації за працевлаштування ВПО
    Які бухгалтерські проведення слід здійснити при компенсації роботодавцю за працевлаштування ВПО?
    26.03.202434
  • Чи збільшують первісну вартість ОЗ витрати на його монтаж на новому місці використання?
    Підприємство має об’єкт ОЗ, який використовувався в орендованому магазині. Після закінчення договору оренди, об'єкт ОЗ демонтований за старою адресою використання та переміщений в інший орендований магазин за іншою адресою. Для використання ОЗ за новою адресою підприємство понесло витрати на демонтаж за старою адресою та монтаж ОЗ на новому місці. Як обліковувати послуги демонтажу і монтажу старого (що уже був у використанні) об'єкту ОЗ за новою адресою? Чи можна збільшити первісну вартість ОЗ на суму витрат на його монтаж на новому місці?
    25.03.202442
  • Облік придбання ОЗ в кредит за програмою 5-7-9
    Підприємство придбаває обладнання, сплачуючи 30% коштів, а 70% сплачує банк за кредитним договором на 5 років за програмою 5-7-9. Частину відсотків за кредитом сплачує підприємство, а частину - держава. Обладнання ще не виготовлене. За договором, поставка буде на 71-й день від дати оплати, яка була 08.02.2024 р. Як відображати ці операції в бухобліку?
    21.03.202442