Відображення витрат на поліпшення (ремонт) орендованого приміщення в обліку орендаря

Покажемо на прикладах, як відобразяться ремонти у разі:

а) якщо 10% балансової вартості власних ОЗ орендаря на початок звітного податкового року дозволяють віднести вартість ремонту на витрати у податковому обліку (приклад 1);

б) якщо 10% балансової вартості ОЗ на початок звітного податкового року бракує на покриття витрат на ремонт (приклад 2) і витрати визнаються капітальними інвестиціями з подальшою амортизацією у податковому та бухгалтерському обліку.

Приклад 1

Торговельна фірма «Альфа», яка має балансову вартість власних основних засобів на початок року 2500000 грн., взяла в оренду приміщення товарного складу, де провела ремонт (реконструкцію) та поліпшення на суму 20000 грн. (без ПДВ). Iнших ремонтів протягом року не було. Оскільки сума ремонту вкладається у 10% ліміт (менше 250000 грн.), підприємство визнає витрати і в податковому, і в бухгалтерському обліку в повній сумі вартості ремонту.

Відображення операцій в обліку див. у таблиці 1.

Таблиця 1

Відображення витрат на поточний ремонт орендованого приміщення в обліку орендаря

Приклад 2

Новостворене ТзОВ «Бета», яке не має власного приміщення для ведення діяльності, уклало договір оренди приміщення строком на 5 років. Балансова вартість основних засобів станом на 1 січня 2012 року нульова. Підприємство з дозволу орендодавця у перший місяць укладення договору оренди замінило в орендованому приміщенні вікна і двері та встановило пожежну й охоронну сигналізацію (ці роботи є поліпшенням). Вартість робіт — 120000,00 грн. (з ПДВ). В обліку орендаря ці роботи відобразяться так (див. таблицю 2).

Таблиця 2

Відображення витрат на поліпшення орендованого приміщення в обліку орендаря