Нюанси списання вартості поліпшення орендованого приміщення

Бухоблік

Якщо відремонтоване та поліпшене приміщення передається орендодавцю без компенсації вартості його ремонту та поліпшення, то в обліку слід ліквідувати окремий об’єкт ОЗ «Поліпшення та ремонт орендованого приміщення», списати його вартість та нарахувати на залишок за 117 субрахунком податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ:

• Дт 976 Кт 117 – на суму списаної залишкової вартості об’єкта ОЗ «Поліпшення та ремонт орендованого приміщення»;
• Дт 132 Кт 117 – на суму накопиченого зносу об’єкта ОЗ «Поліпшення та ремонт орендованого приміщення»;
• Дт 976 Кт 641 – на суму  податкових зобов’язань з ПДВ, нарахованих на залишкову вартість об’єкта ОЗ при його списанні внаслідок безоплатної передачі орендодавцю (п. 198.5 ПКУ та п. 11 Інструкції №141).

Податок на прибуток

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Якщо підприємство застосовує податкові різниці, то фінансовий результат до оподаткування збільшується:

• на суму нарахованої амортизації вартості поліпшення орендованого приміщення згідно з  бухобліком;
• на суму залишкової вартості поліпшення орендованого приміщення, визначеної відповідно до бухобліку, у разі ліквідації такого об’єкта.

Одночасно фінансовий результат до оподаткування зменшується:

• на суму розрахованої амортизації вартості поліпшення орендованого приміщення відповідно до п. 138.3 ПКУ;
• на суму залишкової вартості поліпшення орендованого приміщення, визначеної з урахуванням положень п. 138.3 ПКУ, у разі ліквідації такого об’єкта.

Якщо підприємство не застосовує податкові різниці, то фінрезультат визначається за даними бухобліку без будь-яких коригувань.

Нарахування податкових зобов'язань з ПДВ

Недоамортизована вартість поліпшення орендованого приміщення, яка не компенсується орендодавцем орендарю, є базою для нарахування податкових зобов’язань з ПДВ на підставі пп. «г» п. 198.5 ПКУ.

Відповідно до п. 11 Порядку №1307 у разі нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПКУ платник ПДВ складає окремі зведені податкові накладні за необоротними активами, які починають використовуватися в операціях, що не є господарською діяльністю платника ПДВ.

Такі зведені податкові накладні складаються не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду.

У разі складання зведеної податкової накладної в графі «Зведена податкова накладна» робиться помітка «X».

У таких зведених податкових накладних у графі «Отримувач (покупець)» платник ПДВ  зазначає власне найменування (П.І.Б.), у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «600000000000», а у верхній лівій частині зазначається відповідний тип причини відповідно до п. 8 Порядку №1307 - 13 - Складена у зв’язку з використанням виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не в господарській діяльності.

У графі 2 розділу Б такої ПН зазначаються дати складання та порядкові номери податкових накладних, складених на такого платника ПДВ при постачанні йому товарів/послуг, необоротних активів, за якими він визначає податкові зобов’язання відповідно до п. 198.5 ПКУ. У даному випадку тут слід зазначити всі ПН, за якими було визнано податковий кредит при проведенні ремонту орендованого приміщення, у тій частці, яка відповідає недоамортизорваній вартості поліпшення.

У графі 4 зазначається «грн», у графі 10 зазначається недоамортизована частина вартості необоротного активу, на яку нараховується ПДВ відповідно до п. 198.5 ПКУ, графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 11 не заповнюються.