Витрати на будівництво за рахунок інвестиційних коштів: як відобразити в обліку?

Насамперед зазначимо, що Загальні умови №668 є обов'язковими для врахування під час укладення та виконання договорів підряду в капітальному будівництві (далі – договір підряду) незалежно від джерел фінансування робіт, а також форми власності замовника та підрядника (субпідрядників).

У Загальних умовах №668 замовника визначено, як сторону договору підряду, яка за власним рішенням або дорученням інвестора розміщує замовлення на виконання робіт (будівництво об'єкта), приймає закінчені роботи (об'єкт будівництва) та оплачує їх.

Замовник, зокрема:

• виконує підготовчі роботи, необхідні для використання будівельного майданчика (фронту робіт) підрядником. Договором підряду може бути передбачена участь підрядника у такій підготовці (п. 70);
• здійснює контроль за ходом, якістю, вартістю та обсягами виконання робіт відповідно до ч. 1 ст. 849 ЦКУ та у порядку, передбаченому договором підряду (п. 79).

Пунктами 88-91 Загальних умов №668 передбачено, що приймання-передача закінчених робіт (об'єкта будівництва) проводиться у порядку, встановленому цими Загальними умовами, іншими нормативними актами та договором підряду.

Після одержання повідомлення підрядника про готовність до передачі закінчених робіт (об'єкта будівництва) замовник зобов'язаний негайно розпочати їх приймання.

На замовника також покладається фінансування витрат на організацію приймання закінчених робіт (об'єкта будівництва), якщо інше не встановлено договором підряду, за винятком додаткових витрат, що виникли з вини підрядника. Передача виконаних робіт (об'єкта будівництва) підрядником та приймання їх замовником оформлюється актом про виконані роботи.

Відповідно до п. 44.2 ПКУ для обрахунку об'єкта оподаткування платник податку на прибуток використовує дані бухобліку та фінзвітності щодо доходів, витрат та фінрезультату до оподаткування.

У п. 18 П(С)БО 15 зазначено, що цільове фінансування капітальних інвестицій визнається доходом протягом періоду корисного використання відповідних об'єктів інвестування (основних засобів, нематеріальних активів тощо) пропорційно сумі нарахованої амортизації цих об'єктів.

Згідно з п. 1 розд. II П(С)БО 27 необоротний актив визнається утримуваним для продажу у разі, якщо:

• економічні вигоди очікується отримати від його продажу, а не від використання за призначенням;
• він готовий до продажу у його теперішньому стані;
• його продаж, як очікується, буде завершено протягом року з дати визнання його таким, що утримується для продажу;
• умови його продажу відповідають звичайним умовам продажу для подібних активів;
• здійснення його продажу має високу ймовірність, зокрема якщо керівництвом підприємства підготовлено відповідний план або укладено твердий контракт про продаж, здійснюється їх активна пропозиція на ринку за ціною, що відповідає справедливій вартості.

Первісне визнання необоротних активів як утримуваних для продажу проводиться на дату, коли щодо активів задовільняються вищенаведені умови, або на дату оприбуткування активів, придбаних з метою продажу (п. 3 розд. II П(С)БО 27).

Податкові зобов’язання з ПДВ за цільовим фінансуванням у будівництво об’єкту замовник нараховує «за першою подією» - отримання коштів від інвестора - оскільки норми п. 187.9 ПКУ не поширюються на договори, за яким виконання робіт триває менше/більше одного року.

У бухбліку замовника витрати на будівництво об’єкту за рахунок інвестиційних коштів та відчуження  інвестору його частки відображається так (суми умовні):