Відображення в бухобліку обладнання вартістю більше 6 тис. грн за одиницю без врахування ПДВ

Бухоблік

Відповідно до п. 4 П(С)БО 7 основні засоби – це матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

Відповідно до п. 5.2 П(С)БО 7 підприємства можуть установлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. Яку саме вартісну межу встановити - це виключно на розсуд підприємства.

У даному випадку обладнання використовується протягом періоду, що менший за рік, тож основними засобами таке обладнання не вважається, а отже, слід звернутися до П(С)БО 9.

Згідно з п. 6 П(С)БО 9 для цілей бухобліку запаси включають, зокрема, малоцінні та швидкозношувані предмети, що використовуються протягом не більше одного року або нормального операційного циклу, якщо він більше одного року. Отже, таке обладнання слід обліковувати на рахунку 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" (МШП).

Наведемо типові операції з МШП:

• Дт 22 Кт 63 – придбання МШП у постачальників;
• Дт 23, 91, 94 Кт 22  – списання вартості МШП, переданих для експлуатації з метою здавання в оренду – на дату такого пепедання.

Вибір рахунку дебету при списанні МШП залежить від того, чи є діяльність з надання обладнання в оренду постійною для підприємства, чи ні. Якщо так, то собівартість послуг з оренди формується на рахунку 903, на якому вона формується з витрат на такі послуги, що сформовані на рахунках 23, 91:

• Дт 23, 91 Кт 13, 20, 22, 63, 65, 66 – накопичення виробничих та загальновиробничих витрат, пов’язаних з наданням обладнання в оренду;
• Дт 23 КТ 91 – розподіл загальновиробничих витрат на об’єкти калькуляції;
• Дт 903 Кт 23 – списання  собівартості послуг з оренди за звітний період.

Для обліку МШП, переданих в експлуатацію, на кожну відповідальну особу, що одержала ці предмети, в одному примірнику заповнюється форма №МШ-2 «Картка обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів».

Далі в кінці звітного періоду собівартість послуг з оренди обладнання списується на фінансовий результат:  Дт 79 Кт 903.

Податковий облік

ПКУ передбачає ведення окремого обліку лише для основних засобів.

Відповідно до пп. 14.1.138 ПКУ основні засоби – це матеріальні активи, які одночасно повинні відповідати таким критеріям:

•  Вони призначаються платником податку на прибуток для використання у господарській діяльності платника податку;

•  Їх вартість перевищує 6 тис. гривень і поступово зменшується у зв'язку з фізичним або моральним зносом;
• очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких з дати введення в експлуатацію становить понад один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік).

У даному випадку не виконується остання умова – тривалість строку корисного використання. Фактично строк менший за рік.

Отже, фінрезультат з метою оподаткування включатиме вартість списаних МШП, які були списані у звітному періоді за правилами бухобліку. Нагадаємо, що відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ об’єктом оподаткування є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.