Які ПДВ-наслідки та яка ставка у разі постачання медичних масок нерезиденту?

Особливості оподаткування ПДВ операцій під час переміщення товарів через митний кордон України залежно від обраного митного режиму встановлює ст. 206 ПКУ.

Відповідно до п. 206.4 ПКУ операції з вивезення товарів у митному режимі експорту оподатковуються за ставкою, визначеною пп. 195.1.1 ПКУ, тобто 0%.

У разі якщо операції з постачання товарів звільнено від оподаткування на митній території України відповідно до положення розділу V ПКУ, до операцій з експорту таких товарів застосовується нульова ставка (п. 195.2 ПКУ).

Згідно з пп. «б» п. 187.1 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань у разі експорту товарів вважається дата оформлення МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства.

При цьому попередня (авансова) оплата вартості товарів, що вивозяться за межі митної території України, не змінює значення сум ПДВ, які відносяться до податкових зобов'язань такого експортера - платника податку (п. 187.11 ПКУ).

Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо таке вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабміном, митною декларацією (далі – МД), оформленою відповідно до вимог МКУ (пп. 195.1.1 ПКУ).

Відповідно до ч. 1 ст. 248 МКУ митне оформлення розпочинається з моменту подання органу доходів і зборів декларантом МД та документів, необхідних для митного оформлення, а в разі електронного декларування – з моменту отримання органом доходів і зборів від електронної МД або електронного документа, який відповідно до законодавства замінює митну декларацію.

Митне оформлення вважається завершеним після виконання всіх митних формальностей, визначених МКУ відповідно до заявленого митного режиму, що засвідчується органом доходів і зборів шляхом проставлення відповідних митних забезпечень (у т. ч. за допомогою інформаційних технологій), інших відміток на МД, на товаросупровідних та товарно-транспортних документах у разі їх подання на паперовому носії (ч. 5 ст. 255 МКУ).

Щодо особливостей визначення дати виникнення податкових зобов'язань при експорті товарів, у випадку, коли дата оформлення митної декларації та дата фактичного вивезення товарів за межі митної території України припадають на різні податкові періоди ДФС в ІПК від 10.07.2019 р. № 3194/6/99-99-15-03-02-15/ІПК повідомляє, що у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України датою виникнення податкових зобов'язань з ПДВ є дата оформлення МД, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформленої відповідно до вимог МКУ та Положення № 450.

Щодо складання податкової накладної

Відповідно до п. 8, абз. 2 п. 12 та п. 16 Порядку №1307 у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України:

- у верхній лівій частині «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» робиться помітка «X» та зазначається тип причини «07 - Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України»;

- у графі «Отримувач (покупець)» зазначаються найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країна, в якій зареєстрований покупець (нерезидент);

- у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «300000000000»;

- рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюється.

- у графі 8 розділу Б податкової накладної зазначається код ставки «901» (у разі здійснення операцій з вивезення товарів за межі митної території України, що підлягають оподаткуванню за нульовою ставкою).

Податкові накладні, які не надаються покупцю, а також податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування, підлягають реєстрації в ЄРПН на загальних підставах (абз. 4 п. 201.10 ПКУ).

Щодо постачання медичних масок

Технічний регламент щодо медичних виробів затверджено постановою Кабміну від 02.10.2013 р. №753 (далі – Технічний регламент).

В п. 6 Технічного регламенту встановлено, що у разі коли виробник визначає медичний виріб як засіб індивідуального захисту, такий медичний виріб повинен також відповідати встановленим вимогам щодо охорони праці та техніки безпеки, встановленим у Технічному регламенті засобів індивідуального захисту, затвердженому постановою Кабміну від 27.08.2008 р. № 761.

На виконання вимог п. 31 Технічного регламенту будь-який виробник, який під власним іменем вводить медичні вироби в обіг, згідно з процедурами, зазначеними у пунктах 18 і 19 цього Технічного регламенту, а також будь-яка інша фізична особа - підприємець або юридична особа, яка провадить діяльність, зазначену в пунктах 27 - 30 цього Технічного регламенту, зобов'язана повідомити Держлікслужбі щодо свого місцезнаходження і надати перелік та опис відповідних виробів.