Взнос иностранной валюты в уставный капитал

Согласно п. 1.3 Положения № 280 http://zakon5.rada.gov.ua/laws/show/z0947-05 , нерезидент имеет право осуществлять инвестиции на территории Украины в гривнах и в иностранной валюте 1 группы Классификатора валют (к которой относится и евро). Таким образом, возможность сделать взнос в уставной капитал в гривне у нерезидента есть. Однако, сделать такой взнос он должен в порядке, установленном таким Положением и уставом предприятия-резидента. Так как, если в уставе указано, что взнос нерезидент должен внести в евро, именно в евро он и должен выполнить такое обязательство. Для изменения валюты взноса в этом случае нужно внести изменения в устав предприятия в установленном законодательством порядке.

Отличительными особенностями учета взносов от нерезидента в иностранной валюте являются особый порядок иностранного инвестирования и курсовые разницы, возникающие при перерасчете иностранной валюты в гривню.

Взнос нерезидента в уставный капитал предприятия оценивается и фиксируется в уставе в денежной единице Украины по курсу НБУ и не подлежит переоценке в дальнейшем в связи с изменением курса иностранных валют.

Отражение в учете взноса в иностранной валюте осуществляется следующим образом:

Дт 46 – Кт 40 – формирование уставного капитала по курсу на дату регистрации устава;

Дт 31 – Кт 46 – зачисление валютных денежных средств от учредителя;

Курсовые разницы по взносам в инвалюте в уставный капитал

С обязательствами учредителей-нерезидентов по взносам в инвалюте в уставный капитал (сальдо по дебету счета 46) картина такая: задолженность является монетарной, поскольку она будет погашена денежными средствами. А раз так, то по монетарной задолженности учредителей необходимо определять курсовые разницы (п. 8 П(С)БУ 21):

1) на дату полного или частичного погашения задолженности (в пределах ее объема или по всей статье – в соответствии с учетной политикой);

2) на дату баланса.

Курсовые разницы возникают только при сравнении курсов Нацбанка на разные даты: дату осуществления хозяйственной операции и дату баланса. Это следует из п. 4 П(С)БУ 21.

Курсовые разницы от пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала отражают в составе дополнительного капитала (п. 8 П(С)БУ 21).

Такие курсовые разницы не признают доходом! Про это мы писали тут https://news.dtkt.ua/ua/accounting/individual-transactions/27504

Для учета интересующих нас курсовых разниц служит субсчет 425 «Прочий дополнительный капитал»:

• положительную курсовую разницу (курс НБУ вырос) отражают проводкой: Дт 46 – Кт 425;

• отрицательную (курс НБУ снизился) — обратной корреспонденцией: Дт 425 – Кт 46.

Курсовые разницы по полученной инвалюте

Это однозначно монетарная статья баланса, но уже иная, нежели дебиторская задолженность по обязательствам нерезидента сделать взнос в уставной капитал. Она порождает курсовые разницы, которые также определяют:

1) на дату осуществления хозяйственной операции;

2) на дату баланса.

Курсовые разницы по инвалюте носят операционный характер. Их отражают соответственно в составе либо прочих операционных доходов (по кредиту субсчета 714 «Доход от операционной курсовой разницы»), либо прочих операционных расходов (по дебету субсчета 945 «Потери от операционной курсовой разницы»).

Обратите внимание: согласно Постановлению НБУ № 410, иностранная валюта, которая получается резидентами в качестве иностранной инвестиции в Украину (т.е., как раз в качестве взноса нерезидента в уставной капитал резидента), не подлежит обязательной продаже. 

Таким образом, зачисление такой валюты на распределительный счет уполномоченным банком не происходит – она напрямую зачисляется на текущий банковский счет резидента в иностранной валюте.

Если вы решите продать поступившую инвалюту со своего текущего счета, то на день продажи рассчитываете балансовую стоимость такой инвалюты и уже ее сравниваете с «предыдущей» балансовой стоимостью.

Также при продаже инвалюты вы относите к доходам/расходам разницу между ее оценкой по рыночному курсу МВРУ на день продажи и оценкой по курсу НБУ на эту же дату. То есть в учете при этом возникнут сразу две разницы:

• курсовая разница (при пересчете балансовой стоимости инвалюты);

• доход или убыток от продажи валюты (разница между продажной и балансовой стоимостью инвалюты).

В бухучете разницу между оценкой проданной инвалюты по рыночному курсу на дату продажи и ее балансовой стоимостью по курсу НБУ на эту же дату показывают в составе:

• доходов (субсчет 711 «Доход от купли-продажи иностранной валюты») – если валюта продана по курсу МВРУ, который на дату продажи выше, нежели курс, установленный НБУ на эту дату;

• расходов (субсчет 942 «Расходы на куплю-продажу иностранной валюты») – если вам не повезло и вы продали валюту по коммерческому курсу, который на дату продажи ниже, чем установленный НБУ на эту же дату.

Одновременно на дату продажи валюты сравнивают курс НБУ на дату этой же продажи с курсом НБУ, по которому валюта учитывается на балансе, и отражают курсовую разницу или в составе доходов (Кт субсчета 714), или в составе расходов (Дт субсчета 945).

Налог на прибыль при учете курсовой разницы

При исчислении объекта обложения налогом на прибыль никаких налоговых разниц на суммы курсовых разниц НКУ не предусматривает. Это касается как курсовых разниц, которые возникают вследствие пересчета обязательств учредителей при формировании уставного капитала, так и курсовых разниц по инвалюте, поступившей от них в погашение задолженности.

Также, курсовые разницы по обязательствам учредителей никакого отношения к финрезультату отчетного периода не имеют – они сказываются напрямую на величине собственного капитала предприятия. А вот курсовые разницы по инвалюте и суммовая разница при ее продаже будут влиять на налоговоприбыльный учет через бухучетный финрезультат (пп. 134.1.1 НКУ).