Виправляємо помилку з податку на прибуток за 2014 рік

Суть помилки

Отже, в жовтні 2014 р, підприємство створювало основні засоби, які є необоротними активами. Але витрати на створення таких активів в сумі 200000 грн були помилково віднесені до виробничих витрат у жовтні 2014 р., а потім до собівартості готової продукції на складі проведенням Дт 26 Кт 23. Розглянемо виправлення цієї помилки за умови, що вся виготовлена продукція продана в 2014 році, тобто залишку на рахунку 26 на кінець 2014 р. не було. Оскільки ще не пройшло 1095 днів з дати граничного строку подання декларації з податку на прибуток за 2014 рік (це було 09.02.2015 р. – для квартального звітного періоду та 02.03.2015 р. – для річного), то помилки 2014 року потрібно виправити.

В бухобліку підприємство виправило цю помилку шляхом коригування залишку на рахунках 10, 13, 64 та нерозподіленого прибутку (рахунок 44) станом на початок 2017 р. – відповідно до П(С)БО 6.

Для прикладу припустимо, що створений основний засіб планувалося використовувати протягом 80 місяців, його було введено в експлуатацію в жовтні 2014 р., відповідно до п. 29 П(С)БО 7 з листопада 2014 р. почала нараховуватись амортизація за прямолінійним методом. Припустимо, що різниць між сумою амортизації в бухобліку та в податковому обліку немає. В листопаді – грудні 2014 р. нараховано амортизацію в сумі 200000 грн / 80 міс * 2 міс = 5000 грн – в бухгалтерському та в податковому обліку.

Таким чином, для цілей оподаткування в 2014 р. було завищено собівартість продукції на 200000 грн – 5000 грн = 195000 грн. У 2014 р. ставка податку на прибуток складала 18%, отже, в 2014 р. було занижено податок на прибуток в сумі 195000 грн * 18% = 35100 грн.

Собівартість проданої продукції відображалася у рядку 05.1 декларації з податку на прибуток за 2014 рік за формою, затвердженою наказом Міндоходів від 30.12.2013 р. №872, що діяла на той час, та впливала на рядки 04 «Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування» та 07 «Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності». В кінцевому підсумку було занижено об'єкт оподаткування (рядок 07 декларації) на 195000,00 грн, а суму податку на прибуток (рядки 14 та 16 декларації) – на 195000,00 грн * 18% = 35100,00 грн.

Форма поточної та уточнюючої декларації

Зараз діють нові правила оподаткування прибутку та відповідно, діє і нова форма декларації з податку на прибуток - затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. №897, зі змінами згідно з наказом Мінфіну від 28.04.2017 р. №467. Нова форма діє з 09.06.2017 р. Податківці рекомендують звітувати за півріччя 2017 р. вже за новою формою – див. лист ДФС від 30.06.2017 р. №16989/7/99-99-15-02-01-17. Отже, якщо виправлення помилок буде здійснюватися в поточній декларації за півріччя 2017 р., то можна прислухатись до цих рекомендацій. 

Уточнюючу декларацію слід подавати за формою, що діє на дату її подання – тобто знову ж таки за новою формою, що діє з 09.06.2017 р.

Відповідно до ст. 50 ПКУ платник податку на прибуток має право виправити помилки:

• або в поточній декларації зі штрафом 5% зі строком сплати через 10 днів після закінчення строку подання декларації;
• або в уточнюючій декларації, попередньо сплативши занижену суму податку та штраф 3%. 

В обох випадках слід нарахувати та сплатити пеню відповідно до пп. 129.2.3 та пп. 129.3.2 ПКУ. 

Виправлення помилки за 2014 рік в поточній декларації

Податківці у листі від 04.01.2016 р. №102/7/99-99-19-02-01-17 зазначили, що у разі самостійного виправлення помилок за звітні (податкові) періоди до 01.01.2015 року заповнюються показники таблиці 2 додатка ВП поточної декларації, а у рядках таблиці 1 проставляються прочерки. Про це вказує примітка 9 у Додатку ВП.

Рядки 1-25 декларації заповнюються поточними даними за півріччя 2017 р., тому у зразку не наводяться.

У таблиці 2 додатка ВП заповнюються рядки: (див. Зразок 1, в якому показано фрагменти декларації та додатка ВП): рядок 26 – 35100 грн, у рядку 28 – 5%-й штраф в сумі 1755 грн та в рядку 29 наводиться сума пені 16000 грн (сума умовна, нарахована з дати після спливу 90 к.д. після останнього строку сплати податку на прибуток за четвертий квартал 2014 р. по день фактичної сплати заниження). Значення цих рядків переносяться до відповідних рядків самої декларації – 26, 28 та 29.

Виправлення помилки за 2014 рік в уточнюючій декларації

Виправлення помилки за 2014 рік в уточнюючій декларації не потребує заповнення та подання додатка ВП. В цьому випадку слід подати тільки саму декларацію з ознакою «уточнююча».

Приклад заповнення такої декларації показано у Зразку 2 (у зразку показано фрагмент декларації).  Для прикладу взято базовий період – квартал. У Зразку 2 заповнено рядки 01, 02, 04, 06, 17, 18, 19 – правильними даними (цифри умовні), тобто вже зі збільшенням  оподатковуваного прибутку (у рядку 02)  на суму помилки 195000 грн. Оскільки в 2014 році податкові різниці не визначалися, то рядок 03 не заповнюється, а заповнюється лише рядок 02 – там зазначається правильна сума об'єкта оподаткування за весь 2014 р. Далі формуються рядки 04, 06, 17, 18, 19. Сума податку на прибуток в рядку 19 - це податок на прибуток, що виник за операціями четвертого кварталу 2014 року, ця сума вже включає суму заниження податку – 35100 грн.

Далі заповнюється рядок 26 декларації – ось тут вже зазначається сума заниження податку - 35100 грн, у рядку 29 – наводиться сума пені 16000 грн (сума умовна, нарахована з наступного дня після спливу 90 к.д. з останнього строку сплати податку на прибуток за четвертий квартал 2014 р. по день фактичної сплати заниження) та у рядку 30 декларації – 3%-й штраф в сумі 1053 грн.

Виправлення помилок в 2015 та в 2016 р.

Також слід мати на увазі, що у 2015 та у 2016 рр. було завищено податок на прибуток внаслідок того, що амортизація на створені основні засоби за ці періоди не нараховувалась. Ці помилки також слід виправити, незважаючи на те, що заниження податку не було. Якщо включити всю амортизацію, що мала бути нарахована в 2015 та в 2016 рр., до поточного фінрезультату за 2017 рік, це призведе до завищення витрат вже у 2017 році, а ця помилка вже призведе до заниження податку на прибуток в 2017 році.

Якщо разом з помилкою 2014 року будуть виправлятися і  показники декларацій за 2015 та 2016 р., то це вже можна буде зробити шляхом подання уточнюючих декларацій (адже в поточній декларації можна виправити лише один звітний період). Уточнюючі декларації заповнюються правильними показниками, а в рядках 26 – 30 – наводяться суми помилки, штрафів та пені (за наявності).

 Зразки дивіться тут та тут>>