Суть проблеми полягає в тому, що підприємство, яке виявило помилки у раніше поданій декларації за 2016 рік, зобов’язане їх виправити, як того вимагають норми ст. 50 ПКУ. Зробити це можна двома способами:
1) Шляхом подання уточнюючої декларації за 2016 рік.
Уточнююча декларація подається тоді, коли фактично було виявлено помилку – тобто в будь-який момент незалежно від термінів подання звітності за період, в якому було виявлено помилку. Перевагою цього способу є те, що для виправлення помилки не потрібно чекати, поки закінчиться 2017 рік та можна буде подавати поточну декларацію з виправленням цієї помилки. Якщо до момента подання декларації за 2017 рік на цьому підприємстві розпочнеться планова або позапланова документальна перевірка (у межах якої буде перевірятись і правильність оподаткування податком на прибуток), не потрібно буде терміново подавати уточнюючу декларацію до початку такої перевірки, адже під час перевірки це вже буде неможливо зробити (п. 50.2 ПКУ). Таким чином, подання уточнюючої декларації в момент виявлення помилки дозволить «забути» про цю помилку аж до перевірки. Декларація за 2017 рік буде складатись вже за показниками 2017 року без врахування помилки, допущеної у 2016 році.
2) У поточній декларації за податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені. В даному випадку це 2017 рік.
Такий варіант позбавляє необхідності складати та подавати окрему уточнюючу декларацію, але залишається ризик початку документальної перевірки до моменту подання поточної декларації.
За умовами запитання об’єкт оподаткування за 2016 рік є від’ємним, а помилка полягає в заниженні витрат. Тож після виправлення помилки абсолютне значення від’ємного об’єкта оподаткування стане ще більшим.
Отже, виправлення помилки не призведе до недоплати податку до бюджету. З урахуванням ризиків щодо початку документальної перевірки до момента подання декларації за 2017 рік підприємству слід обрати варіант виправлення помилки – або шляхом подання уточнюючої декларації за 2016 рік, або шляхом виправлення помилки у поточній декларації за 2017 рік.
Далі покажемо на прикладі виправлення помилки в уточнюючій та в поточній декларації за формою, що затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 р. №897.
Приклад
Дохід за 2016 рік – 18590000 грн, фінрезультат до оподаткування, відображений у рядку 02 декларації за 2016 рік - -152000 грн. Для наочності прикладу різниці не розглядаються та рядок 03 вважається незаповненим. Об’єкт оподаткування у рядку 04 дорівнює значенню рядка 02 -152000 грн. У 2017 році було допроведено акт від постачальника за 2016 рік на суму 23000 грн без урахування ПДВ. Об’єкт оподаткування зменшився до -152000 – 23000 = -175000 грн.
Виправлення в поточній декларації за 2017 рік
Виправлення в поточній декларації за 2017 рік вимагає подання додатка ВП до декларації. Сама декларація за 2017 рік позначається як «звітна», як і додаток ВП – він теж «звітний». У шапці додатка ВП зазначається звітний (податковий) період, що уточнюється – 2016 рік. Таблиця 1 додатка ВП заповнюється правильними даними за 2016 рік. В даному випадку потрібно заповнити лише рядки 01, 02 та 04. Оскільки об’єкт оподаткування залишається від’ємним та податок до сплати не виникає, то інші рядки Таблиці 1 і Таблиці 2 додатка ВП не заповнюються. Відповідно, рядки 27 – 31 самої декларації за 2017 рік також не заповнюються.
Додаток ВП (фрагмент)
Таблиця 1. Врахування помилки(ок) у звітному (податковому) періоді, наступному за періодом, за який виявлено помилку
|
ПОКАЗНИКИ |
Код рядка |
Сума |
|
1 |
2 |
3 |
|
Дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухгалтерського обліку |
01 |
18590000 |
|
Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток), визначений у фінансовій звітності відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності (+, -) |
02 |
-175000 |
|
Різниці, які виникають відповідно до розділу ІІІ Податкового кодексу України (+, -) |
03 РІ |
-- |
|
Об’єкт оподаткування (рядок 02 + рядок 03 РІ) (+, -) |
04 |
-175000 |
Виправлення в уточнюючій декларації за 2016 рік
В цьому випадку слід скласти уточнюючу декларацію за 2016 рік та заповнити її так, наче помилки не було, тобто внести туди правильні дані. Рядки 01 – 04 уточнюючої декларації заповнюються аналогічно фрагменту додатка ВП, що наведений вище. Рядки 27 – 31 уточнюючої декларації не заповнюються. До уточнюючої декларації слід також додати всі додатки, які повинні були заповнюватися та які подавалися разом зі звітною декларацією за 2016 рік.