Країна виключена із переліку «низькоподаткових»: як це впливає на визначення операції контрольованою?

Запитання: У 2015 р. фірма експортувала кукурудзу до Швейцарської Конфедерації. Операція з експорту на момент її здійснення була контрольованою. Але Розпорядженням КМУ №977-р від 16.09.2015 р. Швейцарську Конфедерацію було виключено з переліку «низькоподаткових». І звіт про контрольовані операції за 2015 р. фірма не подавала, адже за п. 2 розділу II Прикінцевих положень Закону "Про внесення змін до Податкового Кодексу України щодо трансфертного ціноутворення" формування звіту про контрольовані операції та документації з трансфертного ціноутворення за господарські операції, здійснені у 2015 р., здійснюються на підставі та з урахуванням норм цього Закону. Тобто з 16.09.2015 р. та на момент подачі звіту за 2015 р. операція уже не була контрольованою, а в Законі не вказано про операції, здійснені після набрання чинності цим Законом, а вказано "здійснені у 2015 році".  Чи потрібно було подати звіт про контрольовані операції за 2015 р.?

Відповідь:

Відповідно до роз’яснень, наданих фахівцями ДФС у листах від 18.05.2016 р. №11105/10/28-10-01-03-11, від 14.04.2016 р. №13362/7/99-99-19-02-02-17, від 10.11.2015 р. №23918/6/99-99-19-02-02-15 для визначення обсягу господарських операцій платника податків з нерезидентами, що не визнаються пов’язаними особами та зареєстровані в державах (на територіях), які перебували в Переліку низькоподаткових юрисдикцій, але протягом 2015 року були виключені з Переліку, враховується тільки обсяг господарських операцій з таким контрагентом, здійснених під час, коли відповідна країна була включена до вищезазначених переліків держав (територій).

У листі від 14.04.2016 р. №13362/7/99-99-19-02-02-17 навіть наведено приклад, який стосується операцій платника податків з резидентом Австрії, яку включено до переліку з 14.05.2015 р. та виключено з 01.08.2015 р.

Так, якщо річний дохід платника податків перевищує 50 млн грн і:

• загальний обсяг операцій з нерезидентом, зареєстрованим в Австрії, здійснених з 14.05.2015 р. до 31.07.2015 р., не перевищує 5 млн грн, то всі операції, проведені з цим контрагентом у 2015 році, не визнаються контрольованими;
• загальний обсяг операцій з таким нерезидентом, здійснених з 14.05.2015 р. до 31.07.2015 р., перевищує 5 млн грн, то контрольованими будуть ці операції, здійснені в цей період. Інші операції, проведені в періоди з 01.01.2015 р. до 13.05.2015 р. та з 01.08.2015 р. до 31.12.2015 р., не підпадуть під ТЦУ-правила.

Таким чином, для платника податків, річний дохід якого від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, в цілому за 2015 рік перевищує 50 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків), контрольованими операціями згідно з пп. 39.2.1.2 ПКУ будуть визнаватись виключно господарські операції, здійснені з нерезидентом в період, коли відповідна держава (територія) була включена до вищезазначених переліків, за умови, що обсяг таких операцій перевищує 5 мільйонів гривень (за вирахуванням непрямих податків). Інформація про ці контрольовані операції має бути відображена у звіті про контрольовані операції.

Тож, аби зрозуміти чи операція із контрагентом із Швейцарської Конфедерації щодо експорту кукурудзи була контрольованою у 2015 році, слід підрахувати чи дотримано критерій у 5 млн грн в період перебування такої країни у «низькоподатковому» переліку країн, звичайно ж, якщо річний дохід підприємства за 2015 рік становить більше ніж 50 млн грн (за вирахуванням непрямих податків). 

Нагадаємо!

Для цілей визначення операції контрольованої у 2015-2016 роках слід було виходити із наступного.

Контрольованими операціями є:

1) згідно з пп. 39.2.1.1 ПКУ:

- госпоперації, що впливають на об’єкт оподаткування сторін (сторони) таких операцій, що здійснюються платниками податків з пов’язаними особами - нерезидентами;

-  зовнішньоекономічні господарські операції з продажу товарів через комісіонерів - нерезидентів.

2) згідно з пп. 39.2.1.2 ПКУ:

- господарські операції, що впливають на об’єкт оподаткування платника податків, однією із сторін яких є нерезидент, зареєстрований у державі (на території), що включена до переліку «низькоподаткових» держав (територій), затвердженого КМУ.

При цьому що в першому випадку, що в другому, аби операція була контрольованою має виконуватися й вартісний критерій, прописаний у пп. 39.2.1.7 ПКУ.

Господарські операції, передбачені пп. 39.2.1.1 та пп. 39.2.1.2 ПКУ, визнаються контрольованими, якщо одночасно виконуються такі умови:

- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 50 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік;

- обсяг таких господарських операцій платника податків з окремим контрагентом, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 5 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за відповідний податковий (звітний) рік. Тобто вартісний критерій у 5 млн грн стосуються не однієї госпоперації, а всіх операцій, що вплинули на об’єкт оподаткування у звітному періоді.

Якщо такі операції все-таки мали бути визнані контрольованими у 2015 році, відповідно й мав був поданий звіт про контрольовані операції за 2015 рік, то про відповідальність, яка чекає платника при цьому ми роз’яснювали тут і тут.

На замітку!

Згідно з листом ДФС від 02.02.2017 р. №2376/7/99-99-15-02-01-17 у разі застосування після 01.01.2017 р. штрафних санкцій щодо податкової звітності за 2015 та 2016 роки буде використовуватись прожитковий мінімум для працездатної особи, встановлений станом на 1 січня 2015 року та 1 січня 2016 року.