Нарахування податку на нерухоме майно: бухгалтерський та податковий облік

Запитання: За п. 137.6. ПКУ податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету, зменшується на суму нарахованого за звітний період податку на нерухомість, відмінну від земельної ділянки, згідно з ст. 266 ПКУ щодо об'єктів нежитлової нерухомості. Якщо платник у звітному періоді не отримав прибутку, або сума податку на прибуток менша за суму податку на нерухомість, залишок суми такого податку, не врахований у зменшення податку на прибуток поточного періоду, не переноситься на зменшення податку на прибуток наступних податкових (звітних) періодів. Фінанасовий результат без податку на нерухоме майно - 100 тис. грн. Податок на прибуток -18 тис. грн. Податок на нерухомість - 90 тис. грн.  Які проведення з нарахування податку на нерухоме майно?

Відповідь: Дійсно, за приписами п. 137.6 ПКУ в редакції від 01.01.2016 р. саме податок на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку має зменшуватися на суму нарахованого за звітний період податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки щодо об'єктів нежитлової нерухомості. Різниця, що перевищує нарахований податок на прибуток, просто згорає: в рахунок наступних звітних періодів вона не може бути перенесена.

Але, очевидно, в запитанні йде мова про облік податку на нерухомість в розрізі підготовки декларації з податку на прибуток за підсумками 2015 року. В такому випадку слід звернутися до норм п. 137.5 ПКУ в редакції, що діяла на 31.12.2015 р. 

Отже, при підготовці декларації з податку на прибуток за 2015 рік слід акцентувати увагу, що податок, що підлягає сплаті до бюджету платниками податку на прибуток, зменшується на суму нарахованого та сплаченого податку на майно, про неможливість врахування різниці у подальшому мова не йде. Крім того, зверніть увагу на умову: цей податок для того, щоб його відобразити у рядку 16.2 додатка ЗП до  декларації, має бути не лише нарахованим у бухобліку (задекларованим), але і фактично сплаченим за 2015 рік.

Це важливо, адже 25% річної суми такого податку його платники — юридичні особи сплачують протягом 30 днів після закінчення відповідного кварталу. У листі від 09.06.2015 р. №11999/6/99-99-19-01-01-15 ДФСУ роз'яснювала, що авансовий внесок з податку на майно, сплачений за IV квартал 2015 року до 30.01.2016 р., зменшує податок на прибуток, нарахований за 2015 рік. 

Щодо бухобліку, то нарахування податку на нерухоме майно супроводжується проведенням Дт 92  Кт 641/Податок на нерухоме майно на суму 90 000 грн датою, коли ми нараховуємо і декларуємо його  (ключовим питанням тут є той факт, що ми ще на початку року знаємо суму витрат на весь рік і цією датою відображаємо в обліку), а за підсумками року – проведення Дт 79 Кт 92.