Расходы на приобретение товара у физлица-«единоналожника» проблематично включить в себестоимость такого товара

Товары, приобретенные у физлица — плательщика единого налога, до 01.04.2011 г. на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли включались в валовые расходы соответствующего налогового периода на общих основаниях при одновременном увеличении товарных остатков по п. 5.9 Закона. Никакие исключения относительно товаров, приобретенных у физлиц-«единоналожников», Законом о прибыли не предусмотрены. Напомним, что в соответствии с п. 5.9 Закона реализованный товар уменьшал товарные остатки. Но если приобретенный у предпринимателя-«единоналожника» товар не был продан до 1 апреля, то к реализации такого товара будут применяться положения НКУ.

С 01.04.2011 г. (то есть со вступлением в силу раздела III НКУ) в соответствии с пп. 135.4.1 НКУ доход от продажи товаров включается в доход от операционной деятельности. При этом в момент продажи товаров по п. 138.4 НКУ расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров. А датой признания дохода от реализации товаров по п. 137.1 НКУ является дата перехода к покупателю права собственности на такой товар. Но в состав расходов не включаются в соответствии с пп. 139.1.12 НКУ расходы, связанные с приобретением у физлиц-«единоналожников» следующих активов:

1)товаров, работ, услуг (кроме расходов на приобретение работ, услуг у физлица-«единоналожника», осуществляющего деятельность в сфере информатизации);

2)прочих материальных и нематериальных активов.

Следовательно, по мнению автора, среди товаров, находящихся на балансе предприятия по состоянию на 01.04.2011 г., следует выделить приобретенные у физлиц-«единоналожников», и при их реализации применять пп. 139.1.12 НКУ и не включать расходы на их приобретение в себестоимость проданного товара. На другие товары, в том числе приобретенные у юрлиц — плательщиков единого налога (по ставкам 10% или 6%), упомянутое ограничение не распространяется.

Пример Предприятие «ТА-плюс» (неплательщик НДС) в I квартале приобрело у поставщиков:

— у физлица — плательщика единого налога Кравченко К. Р. 2 набора мебели стоимостью 15000 грн каждый;

— у ООО «Комп» 10 холодильников стоимостью 2400 грн (с НДС).

По договору поставки фирме «А» в марте были проданы набор мебели за 15800 грн и 4 холодильника по цене 2700 грн. Остальные товары были реализованы в апреле тому же покупателю по тем же ценам.

Бухгалтерский и налоговый учет приведены в таблице.

Таблица

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии «ТА-плюс»

Наталия КУЦМИДА