Відповідно до пп. 140.5.17 ПКУ резидент Дія Сіті — платник податку на прибуток на загальних підставах збільшує фінансовий результат на суму вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаних у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, у частині, що перевищує 20% суми витрат від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період.
При цьому норма ПКУ пов’язує виникнення різниці саме з фактом придбання робіт або послуг у платника єдиного податку, а не з моментом визнання витрат у бухгалтерському обліку.
Тому спосіб бухгалтерського відображення таких операцій, зокрема, через витрати періоду або шляхом капіталізації на рахунку 154, не впливає на застосування різниці за пп. 140.5.17 ПКУ.
Отже, вартість таких послуг включається до обсягу придбань незалежно від подальшого формування НМА та початку його амортизації.
Звертаємо увагу, для розрахунку суми перевищення вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року, в розмірі 20% (50% у 2024 році) над витратами від будь-якої діяльності за попередній річний звітний період, визначеними за показниками фінансової звітності за формою №2, включаються сумарні показники, що стосуються витрат та зазначені у рядках 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)», 2130 «Адміністративні витрати», 2150 «Витрати на збут», 2180 «Інші операційні витрати», 2250 «Фінансові витрати», 2255 «Втрати від участі в капіталі», 2270 «Інші витрати». У разі складання фінансової звітності за формою №2-м для розрахунку включається сума витрат, зазначена у рядку 2285 «Разом витрати».
ЗІР, категорія 102.24: «Показники яких рядків Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) (за формами №№2, 2-м) включаються до витрат резидента Дія Сіті – платника податку на прибуток на загальних підставах або резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах для розрахунку суми перевищення вартості майна, робіт, послуг (крім роялті), придбаного (придбаних) у платників ЄП протягом податкового (звітного) року згідно з п.п. 140.5.17 п. 140.5 ст. 140 та п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 ПКУ?»
Висновок
Послуги ФОПів — платників єдиного податку, які резидент Дія Сіті капіталізує на рахунку 154 при створенні нематеріального активу, підпадають під дію пп. 140.5.17 ПКУ.
Тому їх вартість враховується при визначенні 20% ліміту придбань у платників єдиного податку незалежно від того, що у бухгалтерському обліку такі витрати формують первісну вартість НМА, а не списуються безпосередньо на витрати періоду.
Якщо обсяг таких придбань перевищить встановлений ПКУ ліміт, підприємство повинне збільшити фінансовий результат на суму перевищення.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
