Перетворення казенного підприємства на ТОВ є однією з форм реорганізації юридичної особи. У такому разі до ТОВ переходять майно, права та обов’язки правопопередника за передавальним актом. Водночас для цілей оподаткування слід розмежовувати правонаступництво у цивільно-правовому сенсі та порядок податкового обліку і звітування.
Саме перетворення не спричиняє оподаткування передачі активів і зобов’язань. Передача майна у межах реорганізації не є об’єктом оподаткування ПДВ, а для податку на прибуток наслідки визначаються за результатами діяльності кожної особи у її власному звітному періоді, а не через сам факт передачі майна.
Для податку на прибуток у році перетворення казенне підприємство і ТОВ звітують окремо.
Казенне підприємство подає останню декларацію з податку на прибуток за період з 01.01.2025 до дати державної реєстрації припинення. У цій декларації відображаються показники діяльності правопопередника лише за цей період.
ТОВ, створене шляхом перетворення, для цілей податку на прибуток розглядається як новостворений платник з дати державної реєстрації. Відповідно воно подає свою першу декларацію з податку на прибуток за період з дати держреєстрації до 31.12.2025. Тобто у році перетворення фактично подаються дві окремі декларації з податку на прибуток: одна — казенним підприємством, друга — ТОВ-правонаступником.
При цьому не слід ототожнювати правонаступництво з автоматичним перенесенням усіх податкових показників. Податок на прибуток, сплачений казенним підприємством за його останній звітний період, не зменшує автоматично податкове зобов’язання ТОВ за його власний звітний період. Кожен платник визначає податкове зобов’язання окремо за свій період. Якщо у правопопередника є переплата або податковий борг, питання їх переходу до правонаступника вирішується за правилами ст. 98 ПКУ.
Щодо інших платежів, казенне підприємство до дати припинення виконує обов’язки зі сплати частини чистого прибутку за правилами, установленими для державних унітарних підприємств. Після перетворення у ТОВ правила щодо частини чистого прибутку вже не застосовуються. Натомість у разі прийняття рішення про виплату дивідендів діють правила, установлені для дивідендних виплат.
Сам факт перетворення не створює для новоствореного ТОВ обов’язку сплачувати авансовий внесок з податку на прибуток. Такий обов’язок може виникнути лише у випадках, прямо передбачених ПКУ. Зокрема, у разі виплати дивідендів ТОВ має визначати авансовий внесок з податку на прибуток за правилами пп. 57.1-1 ПКУ. Окремо слід враховувати спеціальні авансові внески, якщо ТОВ належить до категорій платників, для яких їх установлено ПКУ, зокрема у сфері роздрібної торгівлі пальним або діяльності з обміну валют.
Висновок
- У році перетворення казенне підприємство і ТОВ подають окремі декларації з податку на прибуток за свої звітні періоди;
- Передача майна у межах перетворення сама по собі не є об’єктом оподаткування ПДВ і не формує окремого об’єкта оподаткування податком на прибуток;
- Податок на прибуток, сплачений казенним підприємством, не зараховується автоматично у зменшення зобов’язань ТОВ; питання переплати або боргу вирішуються за правилами ст. 98 ПКУ;
- Авансовий внесок з податку на прибуток у ТОВ виникає не через перетворення, а лише у випадках, прямо передбачених ПКУ, зокрема при виплаті дивідендів.
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
