Перенесення збитків у 2026 році: аналіз норм ПКУ щодо обов'язку платника податку на прибуток

Норми ПКУ щодо від’ємного значення об’єкта оподаткування

Відповідно до пп. 140.4.4 ПКУ, фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника (крім великих платників податків) минулих податкових (звітних) років. У нормі застосовано форму «зменшується», а не «може бути зменшений», тобто закон встановлює обов’язкове зменшення, а не надає право на вибір.

Пп. 134.1.1 ПКУ визначає, що об’єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (за даними бухобліку) на різниці, зокрема передбачені ст. 140 ПКУ. Якщо платник ігнорує податкову різницю, прямо встановлену пп. 140.4.4 ПКУ, він не виконує вимоги пп. 134.1.1 ПКУ щодо порядку визначення об’єкта оподаткування.​

Таким чином, від’ємне значення об’єкта оподаткування минулих років за пп. 140.4.4 ПКУ є частиною обов’язкової формули розрахунку об’єкта оподаткування. Відмова від її застосування не є «реалізацією права», а є відхиленням від передбаченого законом алгоритму.

Порядок відображення збитків у декларації

Технічний порядок відображення збитків:

• сума від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих податкових (звітних) років, що враховується згідно з пп. 140.4.4 ПКУ, зазначається у рядку 3.2.4 додатка РІ до рядка 03 РІ декларації;
• до цього рядка переноситься сума від’ємного значення, яка була відображена у рядку 04 декларації попереднього року.

У нашому прикладі:

• у декларації за 2024 рік від’ємне значення об’єкта оподаткування (збиток) 100 тис. грн відображено у рядку 04;
• у декларації за 2025 рік ця сума має бути перенесена у рядок 3.2.4 додатка РІ;​

при цьому:

• фінансовий результат до оподаткування за 2025 рік (прибуток 15 тис. грн) зменшується на суму збитку минулих років;
• у межах 15 тис. грн збиток погашається, об’єкт оподаткування за 2025 рік стає нульовим;
• залишок непогашеного від’ємного значення 85 тис. грн переходить на наступний рік і враховується у порядку, встановленому пп. 140.4.4 ПКУ, до повного погашення.

Якщо ж у 2025 році платник не перенесе збиток до рядка 3.2.4 додатка РІ, то:

• фінансовий результат до оподаткування не буде зменшений на суму від’ємного значення минулих років, всупереч прямій нормі пп. 140.4.4 ПКУ;
• об’єкт оподаткування буде завищений на суму, на яку мав бути зменшений фінансовий результат.

Вплив на податкові зобов’язання та послідовність перенесення

Якщо платник не врахує збиток 2024 року у декларації за 2025 рік, він сплатить податок на прибуток із 15 тис. грн, хоча згідно з пп. 140.4.4 та пп. 134.1.1 ПКУ має зменшити об’єкт оподаткування до нуля шляхом врахування від’ємного значення. Це означає, що сплачений податок не відповідатиме об’єкту оподаткування, визначеному за правилами ПКУ.

Крім того, логіка конструкції пп. 140.4.4 ПКУ передбачає безперервне послідовне перенесення від’ємного значення до повного його погашення:

• сума від’ємного значення, не погашена позитивним значенням об’єкта оподаткування звітного року, зменшує фінансовий результат до оподаткування майбутніх податкових періодів;
• для цілей пп. 140.4.4 ПКУ погашеними вважаються лише ті суми від’ємного значення, щодо яких виконані встановлені умовами критерії;
• непогашене від’ємне значення враховується у наступних звітних періодах «у порядку, встановленому пп. 140.4.4», тобто знову через зменшення фінансового результату до оподаткування.

Якщо збиток 2024 року не буде врахований у 2025 році, його сума не потрапить до рядка 04 декларації за 2025 рік і, відповідно, «ланцюг» перенесення на 2026 рік буде формально перервано. Щоб виправити ситуацію, платник має подати уточнюючу декларацію за 2025 рік у межах строку давності 1095 днів, встановленого ст. 102 ПКУ.​

Статус податкової пільги

Окремо від питання обов’язковості різниці слід враховувати порядок обліку податкової пільги. Податкова пільга щодо врахування збитків минулих років обліковується у додатку ПП «Інформація про суми податкових пільг» до декларації з податку на прибуток (код пільги 11020301) лише за наявності фактичних втрат бюджету:

• сума пільги розраховується виходячи з тієї частини від’ємного значення, яка погашається за рахунок прибутку звітного періоду (в межах показника рядка 04 декларації);
• якщо об’єкт оподаткування у звітному періоді має від’ємне значення або дорівнює нулю без урахування від’ємного значення попереднього року, втрати бюджету не виникають і сума пільги не визначається.

У вашому випадку цей прибуток становить 15 000 грн. Хоча загальна сума збитку минулого року становить 100 000 грн, для розрахунку пільги береться лише та частина, яка фактично «перекрила» прибуток поточного року. Оскільки прибуток становить 15 000 грн, то сума збитку в межах прибутку дорівнює 15 000 грн.

Розрахунок суми пільги: Сума пільги = (Сума збитку в межах прибутку) × (Ставка податку 18%) : 100.

15 000 грн × 18% = 2 700 грн.

При цьому наявність чи відсутність суми пільги не змінює обов’язку застосувати податкову різницю за пп. 140.4.4 ПКУ при розрахунку об’єкта оподаткування.

Висновки

• Перенесення від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих років за пп. 140.4.4 ПКУ є обов’язковим елементом формули розрахунку об’єкта оподаткування, а не «правом, яким можна не скористатися»;
• У прикладі зі збитком 2024 року 100 тис. грн і прибутком 2025 року 15 тис. грн платник повинен зменшити фінансовий результат до оподаткування за 2025 рік на суму збитку через рядок 3.2.4 додатка РІ, обнулити об’єкт оподаткування 2025 року та перенести залишок 85 тис. грн на 2026 рік;
• Неврахування збитків у першому прибутковому періоді призводить до завищення об’єкта оподаткування, сплати податку в більшому розмірі та необхідності подання уточнюючих декларацій у межах строку давності, щоб відновити безперервний порядок перенесення збитків на майбутні періоди.

Читайте також: Коли податкові пільги з податку на прибуток при відʼємному значенні не виникають?