Податкове законодавство дозволяє зменшити нараховану суму податку на прибуток на окремі платежі, передбачені ПКУ, шляхом заповнення додатка ЗП до рядка 16 ЗП декларації з податку на прибуток. У додатку ЗП узагальнюються три групи сум, які можуть зменшувати річне податкове зобов’язання:
- податок на прибуток, сплачений за кордоном з іноземних джерел,
- авансові внески при виплаті дивідендів,
- авансові внески з податку на прибуток, що сплачуються у випадках, визначених пп. 141.13.3 та/або пп. 141.14.3 ПКУ.
По-перше, це податок на прибуток, отриманий з іноземних джерел, сплачений за кордоном (рядок 16.1 додатка ЗП). Зарахування здійснюється під час сплати податку в Україні та лише в межах суми податку, що підлягає сплаті в Україні за відповідний звітний (податковий) період, причому зарахуванню підлягає сума податку, розрахована за правилами розд. ІІІ ПКУ. Важливо врахувати умови такого зарахування: потрібне письмове підтвердження контролюючого органу іншої держави щодо факту сплати податку та має бути чинний міжнародний договір України про уникнення подвійного оподаткування доходів. Також не всі «іноземні податки» можуть зменшувати податок на прибуток в Україні: зокрема, не зараховуються податки на капітал/майно та приріст капіталу, поштові податки, податки на реалізацію (продаж) та інші непрямі податки. Якщо сплачений за кордоном податок перевищує граничну суму, що може бути зарахована у конкретному періоді, «надлишок» у межах механізму рядка 16.1 не переноситься на наступні роки (обмеження діє саме «протягом такого звітного (податкового) періоду»).
По-друге, це авансові внески, нараховані та сплачені у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів). Суму «дивідендного» авансового внеску, сплаченого у звітному (податковому) періоді, відображають у рядку 16.2 додатка ЗП (цей показник переносять із рядка 6 додатка АВ). Якщо є невраховані в зменшення податку суми «дивідендних» авансів минулих періодів, їх показують у рядку 16.3 (це перенос із рядка 16.4.2 додатка ЗП попереднього року). Далі узагальнюють суму в рядку 16.4 (16.2 + 16.3), визначають частину, що зменшує податок поточного року, у рядку 16.4.1, а залишок, який переноситься на майбутні періоди, — у рядку 16.4.2 (він же стане рядком 16.3 у декларації наступного року). Сам механізм перенесення перевищення «дивідендного» авансу на наступні податкові періоди прямо передбачений формою додатка ЗП (рядок 16.4.2 - рядок 16.3 наступного періоду).
По-третє, це авансові внески з податку на прибуток підприємств, нараховані та сплачені протягом звітного (податкового) періоду, які зменшують податкові зобов’язання, розраховані за результатами такого періоду за базовою (основною) ставкою, визначеною ст. 136 ПКУ (рядок 16.5 додатка ЗП). Зверніть увагу: у самому рядку 16.5 форми додатка ЗП прямо зазначено, що йдеться про авансові внески відповідно до пп. 141.13.3 та/або пп. 141.14.3 ПКУ (тобто це не «будь-які авансові платежі», а саме внески з визначених ПКУ випадків). Ця сума також обмежена — вона має зменшувати зобов’язання лише в межах нарахованого податку за період.
Щодо загальних обмежень: підсумкове зменшення в додатку ЗП формується як рядок 16 = 16.1 + 16.4.1 + 16.5. При цьому значення рядка 16.5 лімітується додатковою умовою (примітка 2 до додатка ЗП): рядок 16.5 не може перевищувати позитивне значення показника (рядок06 + рядок 06.1 КІК декларації) – (рядок 16.4.1 додатка ЗП). Після заповнення додатка ЗП його підсумковий рядок 16 переносять до рядка 16 основної частини декларації та він безпосередньо зменшує суму податку на прибуток, що підлягає сплаті до бюджету за рік.
Висновки:
Іноземний податок на прибуток (рядок 16.1) зараховується в Україні лише за наявності підтвердних документів і чинного договору про уникнення подвійного оподаткування та в межах суми податку, що підлягає сплаті в Україні за відповідний період; податки, які не є податком на прибуток (наприклад, податки на майно/капітал, податки на продаж, непрямі податки), не зараховуються.
Авансовий внесок при виплаті дивідендів зменшує податок через рядки 16.2–16.4.1, а його невикористаний залишок переноситься на наступні періоди через рядок 16.4.2 (далі — до рядка 16.3 наступного року).
Рядок 16.5 призначений для авансових внесків з податку на прибуток у випадках, визначених пп. 141.13.3 та/або пп. 141.14.3 ПКУ, і він обмежений сумою нарахованого зобов’язання та лімітом за формулою з примітки 2 до додатка ЗП.
Читайте також: Декларація з податку на прибуток за 2025 рік: інструкція із заповнення та подання
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 199 грн/міс
Передплатити
