Сплата податку на доходи нерезидента при примусовому стягненні валютного боргу виконавцем

Хто є податковим агентом

Податковим агентом у цій ситуації залишається підприємство-боржник.

Відповідно до п. 141.4.2 ПКУ, саме резидент, який здійснює виплату доходу нерезиденту з джерелом його походження з України, зобов’язаний утримати та перерахувати податок до бюджету .

Приватний виконавець виступає лише процесуальним посередником, який забезпечує примусове виконання рішення суду. Він не набуває статусу податкового агента щодо податку на прибуток нерезидентів (податку на репатріацію) і не має обов'язку нараховувати та сплачувати цей податок за вас.

Як сплатити податок, якщо кошти стягнуто примусово

Оскільки виконавець діє на підставі виконавчого документа (рішення суду), він стягує та перераховує нерезиденту ту суму, яка зазначена в рішенні суду. Найчастіше в рішеннях судів фігурує повна сума боргу без вирахування податків.

Це створює ситуацію, коли нерезидент отримує дохід у повному обсязі (так звана «чиста» сума), а податок у джерела виплати не був утриманий.

У такому разі підприємство-боржник зобов'язане сплатити податок за власний рахунок, застосувавши спеціальну формулу розрахунку (натуральний коефіцієнт). Це прямо передбачено абзацом 3 п.п. 141.4.2 ПКУ: якщо податок не було утримано під час виплати, він підлягає нарахуванню та сплаті виходячи з розрахунку:

П=СД × 100 : (100 − СП) − СД

де:

• П — сума податку до сплати;
• СД — сума виплаченого доходу (сума, яку фактично перерахував виконавець нерезиденту);
• СП — ставка податку (15% або інша ставка згідно з міжнародним договором).

Приклад: Якщо виконавець стягнув та перерахував нерезиденту 10 000 доларів США відсотків (ставка податку 15%), то ви повинні доплатити в бюджет:

10 000 × 100 : (100 - 15) - 10 000 = 1 764,71 доларів США (у гривневому еквіваленті по курсу НБУ на дату перерахування коштів виконавцем нерезиденту).

Висновки:

1. Статус податкового агента: Обов’язок щодо нарахування та сплати податку на доходи нерезидента покладається виключно на підприємство-боржника, а не на приватного виконавця.
2. Джерело сплати: У разі примусового стягнення повної суми боргу без утримання податку, підприємство має сплатити податок до бюджету за власний рахунок.
3. Порядок розрахунку: Для визначення суми податку обов’язково застосовується формула з використанням натурального коефіцієнта, передбачена п.п. 141.4.2 ПКУ: П = СД × 100 : (100 − СП) – СД.