Періодичність розрахунку курсових різниць для мікропідприємства

Бухгалтерський облік

Правила формування інформації про операції в іноземній валюті в бухгалтерському обліку встановлені НП(С)БО 21.

Згідно з пп. 8 НП(С)БО 21, визначення курсових різниць за монетарними статтями в іноземній валюті проводиться на дві дати:

• на дату балансу;
• на дату здійснення господарської операції (в її межах або за всією статтею, відповідно до облікової політики).

Ключовим для відповіді на ваше питання є визначення поняття "дата балансу". 

Відповідно до НП(С)БО 6, дата балансу – це дата, на яку складено баланс підприємства. Зазвичай датою балансу є кінець останнього дня звітного періоду.

Звітний період для складання фінансової звітності визначається Законом про бухоблік. Частина 1 ст. 13 цього Закону встановлює, що звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Але проміжна фінансова звітність складається за результатами першого кварталу, першого півріччя, дев’яти місяців. Крім того, відповідно до облікової політики підприємства фінансова звітність може складатися за інші періоди.

Водночас, Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою КМУ від 28.02.2000 р. №419, у пункті 2 уточнює, що мікропідприємства, які є платниками податку на прибуток, подають лише річну фінансову звітність. Тобто, проміжну фінансову звітність вони не подають.

Логіка міркувань:

• Курсові різниці за залишками монетарних статей розраховуються на дату балансу;
• Дата балансу – це останній день звітного періоду;
• Для мікропідприємства, що подає звітність раз на рік, звітним періодом є календарний рік.

Отже, обов'язковою датою балансу для такого підприємства є лише 31 грудня 2025 року.

Таким чином, законодавство зобов'язує вас розраховувати курсові різниці за монетарними статтями на дату кожної господарської операції та обов'язково на дату річного балансу.

Водночас підприємство не позбавлене права розраховувати курсові різниці частіше, наприклад, щоквартально чи в інший період. Це може бути доцільно для внутрішнього контролю та управлінського обліку. Таке рішення необхідно зафіксувати у наказі про облікову політику підприємства. Якщо підприємство добровільно у власній обліковій політиці прийме рішення складати проміжну (квартальну) фінансову звітність для власних потреб, то датами балансу для нього будуть також 31 березня, 30 червня та 30 вересня. У такому разі розрахунок курсових різниць на ці дати стане обов'язковим.

Податок на прибуток

Об'єкт оподаткування податком на прибуток визначається згідно з нормами Податкового кодексу України.

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом коригування фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МСФЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Але розділ III ПКУ "Податок на прибуток підприємств" не передбачає жодних коригувань (податкових різниць) фінансового результату до оподаткування на суми курсових різниць, розрахованих за правилами бухгалтерського обліку.

Це означає, що доходи (у вигляді позитивних курсових різниць) та витрати (у вигляді від'ємних курсових різниць) враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток у повній сумі, як вони були відображені у фінансовому результаті згідно з правилами бухгалтерського обліку. 

Отже, оскільки ваш податковий (звітний) період є річним, а податкова декларація складається на основі даних річної фінансової звітності, то періодичність розрахунку курсових різниць повністю залежить від правил, встановлених для ведення бухгалтерського обліку.

Висновки:

• Обов'язковий розрахунок – раз на рік. Для мікропідприємства, яке складає та подає фінансову звітність лише раз на рік, обов'язковий розрахунок курсових різниць за монетарними статтями на дату балансу здійснюється лише на кінець звітного року, тобто станом на 31 грудня;
• Розрахунок щокварталу є правом, а не обов'язком. Ви маєте право прийняти рішення та розраховувати курсові різниці частіше, наприклад, на кінець кожного кварталу. Таке рішення слід зафіксувати в наказі про облікову політику підприємства;
• Податковий облік повністю залежить від бухгалтерського. Податковий  кодекс України не встановлює окремих правил для курсових різниць. Вони впливають на об'єкт оподаткування податком на прибуток через фінансовий результат, сформований за даними бухгалтерського обліку.