Виплата дивідендів малолітньому учаснику ТОВ: порядок, податки та облік

Виплата дивідендів учаснику, який є малолітньою дитиною, має свої юридичні та процедурні особливості. Хоча загальні принципи нарахування та оподаткування дивідендів залишаються стандартними, ключова відмінність полягає в участі законного представника та порядку розпорядження коштами.

Порядок прийняття рішення та нарахування дивідендів

Юридичною підставою для виплати дивідендів є рішення загальних зборів учасників ТОВ.

Рішення зборів

Питання про розподіл чистого прибутку товариства та виплату дивідендів вирішується на загальних зборах учасників. Оскільки малолітня дитина не має повної цивільної дієздатності, її інтереси на зборах представляє законний представник — у вашому випадку, мати. Мати голосує від імені дитини з питань порядку денного.

Протокол

Рішення зборів оформлюється протоколом. У протоколі зазначається сума чистого прибутку, що спрямовується на виплату дивідендів, загальна сума дивідендів, розподіл між усіма учасниками пропорційно до їхніх часток (включаючи частку дитини), а також строк та порядок виплати. 

Джерело виплати

Дивіденди виплачуються за рахунок чистого прибутку товариства, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку. 

Роль законного представника та процедура виплати

Законодавство визначає, що батьки управляють майном, належним малолітній дитині, без спеціального на те повноваження, дбаючи про збереження та використання цього майна в інтересах дитини (ст. 177 СКУ). 

Куди сплачувати дивіденди?

Найбільш безпечним та юридично коректним способом є перерахування дивідендів на банківський рахунок, відкритий на ім'я самої дитини. Мати, як законний представник, має право відкрити такий рахунок та розпоряджатися коштами на ньому в інтересах дитини. Перерахування дивідендів напряму на особистий рахунок матері є ризикованим, оскільки дохід нараховується саме дитині, а не її представнику.

З іншої сторони, це не заборонено. Адже згідно з ч. 1 ст. 178 СКУ дохід, одержаний від використання майна малолітньої дитини, батьки мають право використовувати на виховання та утримання інших дітей та на невідкладні потреби сім'ї.

Документи для ТОВ

Для здійснення виплати бухгалтерії ТОВ необхідно отримати від матері:

• Копію свідоцтва про народження дитини (підтверджує її вік та статус матері як законного представника);
• Копію довідки про присвоєння дитині реєстраційного номера облікової картки платника податків (РНОКПП);
• Копію паспорта та РНОКПП матері;
• Заяву від матері із зазначенням банківських реквізитів рахунку, відкритого на ім'я дитини, для перерахування дивідендів.

Згода органу опіки та піклування

Для отримання доходу у вигляді дивідендів згода органу опіки та піклування не потрібна. Така згода вимагається для правочинів, що стосуються відчуження або зменшення майнових прав дитини (наприклад, продаж її частки в статутному капіталі), а не для отримання доходу від її активів. 

Оподаткування дивідендів

При нарахуванні дивідендів фізичній особі (включаючи малолітню дитину) ТОВ як податковий агент зобов'язане утримати та сплатити податки.

Платник податку

Платником податку є дитина-учасник, на користь якої нараховано дохід.

Ставки податків

Оскільки ТОВ є платником податку на прибуток на загальних підставах, дивіденди оподатковуються за такими ставками:

• Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО): 5% від суми нарахованих дивідендів (пп. 167.5.2 ПКУ). 
• Військовий збір (ВЗ): 5% від суми нарахованих дивідендів (пп. 1.2 п. 16-1 підрозділу 10 розділу XX ПКУ). 

Строки сплати податків

ПДФО та військовий збір сплачуються до бюджету під час виплати дивідендів. Якщо дивіденди нараховані, але не виплачені, податки необхідно сплатити протягом 30 календарних днів, наступних за останнім днем місяця, в якому було нараховано дивіденди (пп. 168.1.5 ПКУ). 

Бухгалтерський облік

Операції з нарахування та виплати дивідендів відображаються в обліку такими стандартними проведеннями:

• Дт 443 Кт 671 – нарахування дивідендів на підставі протоколу зборів учасників;
• Дт 671 Кт 641/ПДФО – утримання ПДФО;
• Дт 671 Кт 642/ВЗ – утримання ВЗ;
• Дт 671 Кт 311 – виплата дивідендів на банківський рахунок дитини;
• Дт 641/ПДФО, 642/ВЗ Кт 311 – перерахування до бюджетів ПДФО, ВЗ.

Звітність

Інформацію про нараховані та виплачені дитині доходи та утримані податки необхідно відобразити у додатку 4ДФ.

Заповнення 4ДФ

У розділі І Додатку 4ДФ на дитину-учасника заповнюється окремий рядок, де вказується:

• у графі 2 — її РНОКПП;
• у графах 3а та 3 — сума нарахованого та виплаченого доходу (повна сума дивідендів);
• у графах 4а та 4 — сума утриманого та сплаченого ПДФО;
• у графах 5а та 5 — сума утриманого та сплаченого військового збору;
• у графі 6 — ознака доходу "109" (дивіденди). 

Важливо, що отримувачем доходу в звітності зазначається саме дитина, а не її законний представник. Саме так консультує і ДПС, відповідаючи на подібне питання в ЗІР (103.25): «Хто вказується у додатку 4ДФ до Розрахунку якщо згідно договору купівлі-продажу, оренди рухомого/нерухомого майна доходи нараховуються (виплачуються) на користь неповнолітньої дитини – власника об’єкта продажу, оренди, а кошти отримує опікун?».

Висновки:

Порядок виплати дивідендів: Рішення про виплату дивідендів приймається на загальних зборах ТОВ, де інтереси малолітньої дитини (2012 р.н.) представляє законний представник (мати). Дивіденди перераховуються на банківський рахунок дитини, відкритий матір’ю, яка розпоряджається коштами в її інтересах;

Оподаткування: Дивіденди оподатковуються за ставками 5% ПДФО та 5% військового збору. ТОВ як податковий агент утримує та сплачує податки під час виплати або протягом 30 днів після нарахування, якщо виплата не відбулася;

Бухгалтерський облік та звітність: Нарахування та виплата дивідендів відображаються стандартними проведеннями (Дт 443 Кт 671, Дт 671 Кт 641/ПДФО, 642/ВЗ, Дт 671 Кт 311). У додатку 4ДФ звітності зазначається РНОКПП дитини, сума дивідендів, утримані податки та ознака доходу "109".