ДПС у підкатегорії 102.12 нагадує, що на час дії воєнного стану в Україні запроваджено зміни до порядку коригування фінансового результату до оподаткування податкового (звітного) періоду на суму коштів (вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг), безоплатно перерахованих (переданих) неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Зміни передбачені Законом №4254 «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо стимулювання благодійництва у період воєнного стану», який набрав чинності 16 березня 2025 року.
Так, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшено «благодійний ліміт» до 8% замість 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абз. 1 пп. 140.5.9 ПКУ для платників податку на прибуток підприємств, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.
Умова застосування такого коригування – із загальної суми (вартості) благодійної допомоги більше 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Відповідні зміни передбачено шляхом доповнення підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ пунктом 72, згідно з яким установлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року №64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року №2102-IX, коригування, встановлені абзацом 1 пп. 140.5.9 ПКУ, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення пп. 140.5.14 ПКУ), у розмірі, що не перевищує 8 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 відс. оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій.
Ситуація:
Загальні умови: за 2024 рік підприємством задекларовано оподатковуваний прибуток (рядок 04 Податкової декларації з податку на прибуток підприємств) у сумі 1 млн гривень.
Приклад 1. У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у тому числі:
- благодійній організації – 50 тис. грн,
- громадській організації – 20 тис. гривень.
Розрахунково ліміт 4% оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн, ліміт 8% оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. гривень.
Допомога благодійній організації перевищує ліміт 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року (50 тис. грн ˃ 40 тис. грн), тому підприємством для благодійної допомоги може бути застосований ліміт 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року.
Отже, підприємство не проводить за І квартал 2025 року коригування фінансового результату до оподаткування згідно з абзацом 1 пп. 140.5.9 ПКУ в межах ліміту 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року (80 тис. грн) за операціями з надання благодійної допомоги неприбутковим організаціям у сумі 70 тис. гривень.
Приклад 2. У І кварталі 2025 року підприємством перераховано благодійну допомогу організаціям, які зареєстровані у Реєстрі неприбуткових установ та організацій, у розмірі 70 тис. грн, у тому числі:
- благодійній організації – 30 тис. грн,
- громадській організації – 40 тис. гривень.
Розрахунково ліміт 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року становить 40 тис. грн, ліміт 8% оподатковуваного прибутку 2024 року – 80 тис. гривень.
Допомога благодійній організації складає менше встановленого ліміту 4 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року (30 тис. грн. ˂ 40 тис. грн), тому підприємством для благодійної допомоги не може бути застосований ліміт 8 відс. оподатковуваного прибутку 2024 року.
Отже, підприємство збільшує фінансовий результат до оподаткування за І квартал 2025 року відповідно до пп. 140.5.9 ПКУ на суму 30 тис. грн, тобто у сумі, що перевищує 4% оподатковуваного прибутку 2024 року (40 тис. гривень).
Зауважимо, що положення пп. 72 підрозд. 4 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ є окремою нормою, не пов’язаною з пп. 69.6 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.