Особливості виплати дивідендів нерезиденту

Яку суму валюти перерахувати нерезиденту і як відобразити в бухобліку?

Відповідно до пп. 1 п. 71 Положення №5:

• забороняється для купівлі іноземної валюти з метою виплати дивідендів використовувати суму коштів у гривнях, що перевищує суму дивідендів, які підлягають виплаті іноземному інвестору та визначені у відповідному рішенні емітента в гривнях;
• перерахунок відповідних зобов’язань з гривні в іноземну валюту в разі переказування власної (некупленої) іноземної валюти з метою виплати дивідендів здійснюється за офіційним курсом, установленим НБУ на дату здійснення відповідної операції.

Тобто, якщо для того, щоб виплатити дивіденди, потрібно придбавати іноземну валюту, на таке придбання не можна витратити більше, аніж встановлено рішенням про виплату дивідендів.

Якщо ж підприємство має власну іноземну валюту, наприклад, від експортних операцій, воно може її використати для виплати дивідендів. У такому разі сума іноземної валюти, яку слід витратити, визначається за офіційним курсом НБУ, установленим на дату виплати.

В даній нами ситуації підприємство купує іноземну валюту, тому слід дотримуватися першого правила – на придбання іноземної валюти не можна витратити більше коштів, аніж встановлено рішенням про виплату дивідендів. 

Але тут слід врахувати ще одне правило, що при виплаті дивідендів нерезиденту за загальним правилом, якщо не застосовуються норми міжнародного договору про уникнення оподаткування, потрібно утримати податок на доходи нерезидентів в розмірі 15%.

Таким чином, перш ніж перераховувати кошти на придбання іноземної валюти, потрібно відняти кошти на сплату податку, в сумі 6 773 082 грн (45 153 880 х 15%).

Якщо нарахування дивідендів відображалося проведенням:

• Дт 443 Кт 671 – 45 153 880 грн.

То утримання суми податку проведенням:

• Дт 671 Кт 641 - 6 773 082 грн.

Тож на придбання іноземної валюти потрібно перерахувати 38 380 798 грн (45 153 880 – 6 773 082).

Але й тут слід врахувати, що з суми перерахованих на придбання валюти коштів банк, як правило, утримує комісію. Тому до суми коштів, які перераховують для купівлі валюти, слід додати кошти комісії. Наприклад, якщо комісія складе 76 000 грн, то сума, яку слід перерахувати, складе 38 456 798 грн (38 380 798 + 76 000).

Якщо біржовий курс купівлі 41,33 грн, то сума придбаної валюти складе 928 642,58 дол. США (38 380 798 : 41,33). За офіційним курсом НБУ 41,2199 грн за 1 дол. США така сума складе 38 278 554,28 грн (928 642,58 х 41,2199).

Господарська операція придбання іноземної валюти відображається проведеннями:

• Дт 333 Кт 311 - 38 456 798 грн (перераховано кошти на придбання іноземної валюти);
• Дт 312 Кт 333 – 928 642,58 дол. США (38 278 554,28 грн);
• Дт 92 Кт 333 – 76 000 грн (банк утримав комісію);
• Дт 942 Кт 333 – 102 243,72 грн (різниця між біржовим і офіційним курсом іноземної валюти).

Таким чином, виплата дивідендів нерезиденту відображатиметься проведеннями:

• Дт 671 Кт 312 - 928 642,58 дол. США (38 278 554,28 грн) (виплачено дивіденди нерезиденту);
• Дт 641 Кт 311 - 6 773 082 грн (перераховано податок на доходи нерезидента).

Після перерахування дивідендів нерезиденту на субрахунку 671 залишається кредитове сальдо 102 243,72 грн (38 380 798 - 38 278 554,28). Це не є курсова різниця. Це різниця між біржовим курсом, за яким придбавається іноземна валюта, і офіційним курсом НБУ, за яким придбану іноземну валюту відображають в бухгалтерському обліку. Така різниця, на наш погляд, списується до складу іншого операційного доходу:

• Дт 671 Кт 719 – 102 243,72 грн.

Заповнення додатка ПН до декларації

Яка повинна була бути сума доходів та сума податку в рядку 2 додатку ПН до декларації з податку на прибуток?

Загальна сума дивідендів, нарахована нерезиденту, згідно з рішенням учасників – 45 153 880 грн.  Саме ця сума і є сумою виплачених доходів. Адже саме на цю суму, за мінусом податку, придбана іноземна валюта.

Тож в графі 3 «Сума доходів» відображається 45 153 880 грн. А сума податку в графі 6 «Сума податку…» та графі 8, за умови, що застосовується ставка 15% - 6 773 082 грн.