Чи впливає залишок товару минулого року на прибуток наступного року?

Бухгалтерський облік

Залишок придбаних минулого року товарів, які до кінця року не використані, відображається в балансі минулого року у статті 1100 «Запаси», у графі 4 «На кінець звітного періоду». А також в балансі поточного року в цій самій статті, у графі 3 «На початок звітного року».

Якщо в поточному році товари будуть використані (продані тощо), вони списуються з балансу на витрати.

Наприклад, продаж товарів в бухгалтерському обліку буде відображено проведеннями:

• Дт 361 Кт 702 – продаж товару;
• Дт 702 Кт 641 – нараховано ПЗ з ПДВ, якщо підприємство є платником ПДВ;
• Дт 702 Кт 791 – дохід від продажу;
• Дт 902 Кт 28 – списана собівартість товару;
• Дт 791 Кт 902 – собівартість проданого товару віднесена на фінрезультати;
• Дт 311 Кт 361 – отримана оплата від покупця за продані товари.

Дохід від продажу товарів без непрямих податків (ПДВ) (Дт 702 Кт 791) буде показано у статті 2000 «Чистий дохід від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінрезультати.

Собівартість проданих товарів (Дт 791 Кт 902) буде включено до статті 2050 «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» Звіту про фінрезультати. Відтак продані в поточному році товари вже не обліковуватимуться в залишках на кінець року в рядку 1100 Балансу.

Якщо товари в поточному році так і не будуть продані, вони не списуватимуться на витрати і на кінець року відображатимуться в балансі у статті 1100 «Запаси», у графі 4 «На кінець звітного періоду».

Детальніше про відображення витрат на придбання товарів можна почитати тут.

Податок на прибуток

Об’єктом оподаткування податком на прибуток є фінрезультат до оподаткування, визначений за даними фінзвітності, відкоригований (зменшений чи збільшений) на податкові різниці (див. пп. 134.1.1 ПКУ).

Таким чином, якщо в поточному році товар так і не буде проданий чи використаний іншим чином, він і надалі обліковуватиметься на балансі в складі запасів, а тому вартість такого товару не впливатиме на фінрезультат до оподаткування і, як наслідок, на об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Якщо товар в поточному році буде продано, вартість продажу збільшить фінрезультат до оподаткування (Дт 702 Кт 791), а собівартість проданого товару зменшить фінрезультат до оподаткування (Дт 791 Кт 902). Відтак,буде, відповідно, збільшено і зменшено об’єкт оподаткування податком на прибуток.

Щодо платників податку на прибуток, які коригують фінрезультат до оподаткування на податкові різниці.

За загальним правилом, податкових різниць для операцій продажу товару немає.

Але залежно від особливостей кожної конкретної ситуації такі різниці можуть бути.

Наприклад, можуть бути такі різниці, які збільшують фінрезультат до оподаткування:

• якщо операція продажу відноситься до контрольованих операцій (пп. 140.5.1 ПКУ);
• якщо товари продані нерезидентам, ознаки яких наведено в пп. 140.5.5-1 ПКУ;
• якщо товари передані безоплатно (див. пп. 140.5.9, пп. 140.5.10, пп. 140.5.14 ПКУ).