Дійсно, якщо у звітному періоді під час розрахунку суми перевищення відповідно до п. 140.2 ПКУ сумарне значення показників фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат і суми амортизаційних відрахувань має від'ємне значення через від'ємне значення фінансового результату, то фінрезультат потрібно збільшити на всю суму нарахованих у такому періоді відсотків за борговими зобов'язаннями, що виникли за операціями з пов'язаними особами – нерезидентами (див, зокрема, ІПК ДПСУ від 20.09.2016 р. №20479/6/99-99-15-02-02-15, від 19.08.2017 р. №1682/ІПК/10-26-15-14-05-04-22, підкатегорію 102.07 ресурсу «ЗІР»).
Що стосується податкової різниці на зменшення фінансового результату до оподаткування, то відповідно до п. 140.3 ПКУ проценти, які перевищують суму обмеження, визначеного п. 140.2 ПКУ, які збільшили фінансовий результат до оподаткування, зменшують фінансовий результат до оподаткування майбутніх звітних податкових періодів у сумі, зменшеній щорічно на 5 відс. від суми процентів, що залишилися не врахованими у зменшення фінансового результату до оподаткування, з урахуванням обмежень, встановлених п. 140.2 ст. 140 ПКУ.
Тобто платники податку, які відповідно до п. 140.2 ПКУ збільшили фінансовий результат до оподаткування на відповідну суму, мають право у наступних звітних податкових періодах зменшити фінансовий результат до оподаткування на таку суму, зменшену щорічно на 5 відс. від суми процентів, що залишилися не врахованими, у зменшення фінансового результату до оподаткування. Зменшення має здійснюватись з урахуванням обмежень, установлених п. 140.2 ПКУ.
Для розрахунку обмежень, установлених п. 140.2 ПКУ, не враховані відсотки станом на 01 січня поточного року зменшуються на 5 відс. та додаються до суми відсотків, нарахованих на користь пов'язаних осіб - нерезидентів у звітних періодах поточного року.
Щодо залишку сум процентів минулих періодів у розмірі 5 відс., то платник податку не має права в подальшому враховувати такий залишок в майбутніх звітних періодах.
При цьому, податківці роз’яснюють (див. підкатегорію 102.07 (переміщено наразі до «Не чинних», ІПК від 26.06.2017 р. N 823/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 18.07.2016 р. N 15386/6/99-99-15-02-02-15, від 28.07.2016 р. N 16197/6/99-99-15-02-02-15):
«Якщо при розрахунку обмежень, установлених п. 140.2 ст. 140 ПКУ, сумарне значення показників фінансового результату до оподаткування, фінансових витрат та суми амортизаційних відрахувань має від'ємне значення за рахунок від'ємного значення фінансового результату, то фінансовий результат до оподаткування у звітному періоді не підлягає зменшенню на суму несписаних на початок звітного періоду процентів за борговими зобов'язаннями за операціями з пов'язаними особами – нерезидентами».
Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!
Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!
Доступ до цієї консультації можливий лише для передплатників «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.
Або оформіть передплату, вартість пакету «Мій асистент» становить лише 139 грн/міс
Передплатити