Податкові наслідки надання приміщення у позичку неприбутковою організацією

Нагадаємо, що пп. 133.4.2 ПКУ для неприбуткових організацій встановлено вимогу, згідно з якою доходи (прибутки) такої неприбуткової організації використовуються виключно для фінансування видатків на утримання такої неприбуткової організації, реалізації мети (цілей, завдань) та напрямів діяльності, визначених її установчими документами.

При цьому, тернопільські податківці зауважували, що у разі, якщо придбані неприбутковою організацією товарно-матеріальні цінності або основні засоби використовуються не за цільовим призначенням, то така неприбуткова організація повинна розрахувати податкове зобов’язання з податку на прибуток у розмірі 18%, виходячи із балансової вартості використаних за нецільовим призначенням активів.

Таким чином, неприбуткова організація може надавати приміщення у позичку, однак лише у тому випадку, якщо таке надання передбачено установчими документами такої неприбуткової організації та відповідає її меті та цілям. В інакшому випадку це буде розцінено податківцями як використання доходів неприбуткової організації не за призначенням і призведе до втрати статусу неприбутковості та оподаткування таких доходів податком на прибуток у розмірі 18%.

Разом з тим неприбуткова організація продовжує нараховувати амортизацію на таке приміщення і включає її до складу витрат із відповідним відображенням у звіті про використання доходів (прибутків) неприбуткової організації.

ПДВ

Згідно з пп. «б» пп. 185.1 ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до ст. 186 ПКУ.

Своєю чергою, за пп. 188.1 ПКУ база оподаткування операцій з постачання послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів.

Однак, база оподаткування операцій з постачання послуг в даному випадку не може бути нижче звичайних цін.

Отже, якщо організація є платником ПДВ, то при наданні приміщення у позичку вона зобов'язана нараховувати ПЗ з ПДВ виходячи із звичайних цін оренди такого приміщення та складає дві податкові накладні:

• одну на фактично ціну наданої послуги (оскільки послуга надається безоплатно, то база оподаткування в такій ПН буде становити 0);
• другу на суму звичайної ціни оренди такого приміщення з типом причини 15 – Складена на суму перевищення бази оподаткування, над фактичною ціною постачання.

Наслідки для позичкоотримувача

Що ж до податкових наслідків для позичкоотримувача, то тут необхідно виходити з його системи оподаткування. Якщо це платник податку на прибуток, то така позичка не впливає ані на склад його доходів, ані на склад витрат. Разом з тим права на ПК з ПДВ у такого платника також не буде (на нього податкова накладна складається на 0). Не вплине така операція і на склад доходів та витрат іншої неприбуткової організації.

А ось, якщо отримувачем позички є платник ЄП, то вважаємо, що податківці будуть наполягати на виникненні доходу у такого платника податку виходячи із звичайних цін на таку оренду (як безоплатно отримані послуги). Детальніше позицію податківців ми розглядали тут.

Бухгалтерський облік операцій з надання та отримання майна у позичку ми розглядали у цій статті.