Як відобразити збитки минулого року у декларації з податку на прибуток?

Відповідно до пп. 134.1.1 ПКУ, об’єкт оподаткування податком на прибуток визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до НП(С)БО або МФСЗ, на різниці, які виникають відповідно до положень ПКУ.

Згідно з пп. 134.1.1 ПКУ платники податків, у яких річний дохід від будь-якої діяльності (за вирахуванням непрямих податків), визначений за правилами бухобліку за останній річний звітний період не перевищує 20 млн грн, можуть не коригувати фінансовий результат до оподаткування на усі різниці (крім від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних періодів), визначені у розділі ІІІ ПКУ.

Фінансовий результат до оподаткування (прибуток або збиток) визначається у фінансовій звітності підприємства (зокрема, форми №1-м/2-м, 1-мс/2-мс або ж форма №2).

Зокрема, пп. 140.4.2 ПКУ передбачено, що фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування минулих звітних років (це стосується й "малодохідників", про що податківці зазначали тут).

Тобто в даному пункті мова йде не про фінансові витрати підприємства, а про коригування фінансового результату його діяльності (тобто прибутку або збитку).

Таким чином, у рядок 3.2.4 Додатку РІ повинна потрапити сума від’ємного значення попереднього звітного року (не залежно від характеру витрат) – тобто від’ємне значення рядка 04 декларації з податку на прибуток попереднього періоду.

Відповідно, у 2018 році у рядку 3.2.4 Додатку РІ та графі 03 декларації з податку на прибуток підприємство зазначає суму від’ємного значення, зазначеного у рядку 04 декларації за 2017 рік. Після цього, до декларації за 2019 рік до рядка 3.2.4 Додатку РІ потрапляє сума від’ємного значення за 2018 рік (рядок 04 декларації 2018 року). Зверніть увагу, що у рядку 03 декларації за 2019 рік зазначається підсумковий показник додатку РІ (зокрема, підсумок всіх застосованих різниць, включаючи від’ємне значення попереднього періоду).

При цьому, збитки попереднього звітного періоду зазначаються платником податку у повному обсязі.

Також зауважимо, що оскільки підприємство зменшує у 2019 року оподатковуваний прибуток, воно має подати Звіт про суми податкових пільг, щодо суми від’ємного значення попереднього періоду на яку було зменшено оподатковуваний фінансовий результат 2019 року (за 2019 рік цей звіт подається останній раз, а в подальших періодах інформація про суми пільг буде зазначатися у додатку ПЗ).