Витрати на ремонт основних засобів: що робити у разі дострокового розірвання договору оренди?

Насамперед нагадаємо: якщо договір оперативної оренди (лізингу) зобов'язує або дозволяє орендарю проводити ремонти об'єкта оперативної оренди (лізингу), частина вартості таких ремонтів та/або поліпшень у сумі, що перевищує віднесену на витрати згідно з п. 146.11 та 146.12 ПКУ, амортизується орендарем як окремий об'єкт у порядку, встановленому для групи ОЗ, до якої належить об'єкт оренди, що ремонтується (абз. 1 п. 146.19 ПКУ).

А у п. 146.12 ПКУ зазначено, що сума витрат, пов'язана з ремонтом об'єктів ОЗ, у т. ч. орендованих, у розмірі, який не перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп ОЗ, що підлягають амортизації, на початок звітного року, відноситься до витрат.

Тож якщо підприємство вклалося у 10-відсотковий ліміт, то всі витрати на ремонт автоматично потрапили до податкових витрат, як це дозволяє зробити п. 146.12 ПКУ. Якщо ж витрати на ремонт перевищили зазначену межу, на суму перевищення слід було створити віртуальний об'єкт ОЗ. При цьому, оскільки об'єктом оренди є приміщення, новостворений віртуальний об'єкт ОЗ повинен належати до 3-ї групи. Амортизувати такий об'єкт можна було вже з місяця, наступного за місяцем створення (введення в експлуатацію) такого умовного об'єкта ОЗ (п. 146.2 ПКУ). При цьому не слід забувати, що відповідно до пп. 145.1.2 ПКУ нарахування податкової амортизації здійснюють протягом строку корисного використання (експлуатації) об'єкта основних засобів. Строк корисного використання ОЗ встановлюється наказом по підприємству в момент визнання цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс). Однак такий строк не може бути меншим за мінімально допустимий, який наведено у п. 145.1 ПКУ. Для 3-ї групи це 20 років .

Слід пам'ятати, що такі витрати потраплять до податкових на підставі первинних документів (обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухобліку), що підтверджують здійснення платником податку витрат (абз. 1 п. 138.2 ПКУ). Тож після проведення ремонтних робіт потрібно оформити Акт приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (ф. №ОЗ-2).

У разі повернення орендарем об'єкта оренди орендодавцю внаслідок закінчення дії орендного договору орендар у звітному періоді, в якому повертається такий ОЗ, повинен збільшити свої витрати на суму вартості умовного об'єкта ОЗ, яка амортизується (за умови, що такий об'єкт було створено), за вирахуванням сум накопиченої амортизації окремого об'єкта основних засобів (пункти 146.16 та 146.20 ПКУ).

I найголовніше: жодних часових обмежень щодо права на віднесення до податкових витрат затрат на ремонт орендованого майна у ПКУ немає. Тому у ситуації, що склалася, всі витрати, понесені на ремонт основного засобу, який перебував на підприємстві лише 3 місяці, можна віднести на податкові витрати (за правилами, наведеними вище).