Виплата дивідендів фізособі «єдинником»: оподаткування та обмеження

Оподаткування

Відповідно до пп. 170.5.2 ПКУ, будь-який резидент, який нараховує дивіденди фізособам є її податковим агентом. Пасивні доходи у вигляді дивідендів включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізособи і, як наслідок, оподатковуються ПДФО та військовим збором.

Дивіденди, виплачені платниками єдиного податку фізособам, оподатковуються за ставкою 9% (пп. 167.5.4 ПКУ). Крім того, дивіденди оподатковуються військовим збором за ставкою 1,5%.

У кварталі нарахування та виплати, дивіденди та утримані з них ПДФО і військовий збір підприємству-емітенту слід відобразити у податковому розрахунку за формою №1ДФ. Згідно з Порядком його заповнення, доходи фізосіб у вигляді дивідендів відображаються за ознакою доходу "109".

Таким чином, підприємство має утримати з суми нарахованих фізособі дивідендів суми ПДФО та ВЗ і сплатити їх до бюджету.

Авансовий внесок з податку на прибуток

Як зазначено у абз. 7 пп. 57.1-1.2 ПКУ, обов’язок з нарахування та сплати авансового внеску з податку за визначеною пп. 136.1 ПКУ ставкою, покладається на будь-якого емітента корпоративних прав (крім платників єдиного податку).

Отже, платники єдиного податку звільнені від сплати авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Обмеження

Оскільки дивіденди – це частина чистого прибутку певного звітного року за даними бухобліку, то їх можна нараховувати в сумі, що не перевищує показник чистого прибутку за відповідний рік - тобто рядок 2350 форми №2 (або №2-м чи №2-мс) за період, за який нараховуються дивіденди. Фінрезультат наступних звітних періодів не впливає на розрахунок розміру дивідендів за минулий період.

Проте варто зважати на те, що наразі згідно з пп. 6 Постанови №148 суб’єкти господарювання мають право здійснювати розрахунки готівкою протягом одного дня за одним або кількома платіжними документами, зокрема, з фізичними особами – у розмірі до 50000 (п’ятдесяти тисяч) грн уключно.

При цьому, такі готівкові обмеження, як зазначають податківці, поширюються і на виплату дивідендів.

Отже, якщо підприємство виплачує дивіденди засновнику готівкою, то зробити це воно має у розмірі не більше за 50 тис. грн за один день. Якщо дивіденди перераховуються на картку такого засновника, то готівкові обмеження відповідно не застосовуються.

Строки виплати дивідендів

За ч. 1 ст. 26 Закону про ТОВ та ТДВ, виплата дивідендів здійснюється за рахунок чистого прибутку товариства особам, які були учасниками товариства на день прийняття рішення про виплату дивідендів, пропорційно до розміру їхніх часток.

Товариство виплачує дивіденди коштами, якщо інше не встановлено одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

За ч. 4 ст. 26 Закону про ТОВ та ТДВ, виплата дивідендів здійснюється протягом шести місяців з дня прийняття рішення про їх виплату. Але строк виплат може бути іншим, якщо його встановлено статутом товариства або рішенням загальних зборів учасників.

Дивіденди можуть виплачуватися за будь-який період, що є кратним кварталу, якщо інше не передбачене статутом.

Тож виплата дивідендів за підсумками кожного кварталу вважається законною, але лише якщо це встановлено статутом. Якщо статутом встановлено період виплати — за підсумками року, то саме за підсумками року потрібно й виплачувати, або міняти зміст статуту.

Тож дивіденди нараховуються відповідно до статуту підприємства та на підставі рішення його учасників. Дивіденди можуть бути виплачені за будь-який минулий період, за який було отримано прибуток, але виплату дивідендів необхідно здійснити протягом 6 місяців з дня прийняття рішення про їх виплату (якщо інше не встановлено статутом).