Головна Усі консультації Оподаткування Податок на прибуток

Дивіденди нараховано у гривнях, а виплачено у інвалюті: що в обліку?

У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2018 р. зазначено: «нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн (100% чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Як відобразити в обліку нарахування дивідендів: у грн чи у валюті? Чи виникають курсові різниці? Як перерахувати суму в валюті на дату покупки з урахуванням необхідності сплати податку на репатріацію?

Відповідно до абз.3 пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5  забороняється для купівлі іноземної валюти з метою виплати дивідендів використовувати суму коштів у гривнях, що перевищує суму дивідендів, які підлягають виплаті іноземному інвестору та визначені у відповідному рішенні емітента в гривнях. Перерахунок відповідних зобов’язань з гривні в іноземну валюту в разі переказування власної (некупленої) іноземної валюти з метою виплати дивідендів здійснюється за офіційним курсом, установленим НБУ на дату здійснення відповідної операції (тобто, перерахування валюти).

Іншими словами, за умовами запитання треба виплатити інвестору 1 млн грн, а скільки це коштуватиме в євро – залежить від офіційного курсу НБУ (для власної інвалюти) або фактичного курсу (при купівлі інвалюти на МВРУ) на дату виплати.

Курсові  різниці визначаються за  монетарними статтями в іноземній  валюті (п. 8 П(С)БО 21). Тоді як у підприємства обліковується гривнева заборгованість щодо виплати нерезиденту дивідендів (Дт 443 – Кт 671 на суму 1 млн грн). Переводити таку заборгованість у валютну на дату загальних зборів й рахувати курсові різниці безпідставно. Говорять про це й податківці та погодився із ними ВСУ у Постанові від 16.04.2019 р. по  справі № 804/6909/17 (див. тут).

Більше того, як ми вище зазначили,  з 07.02.2019 року те, що слід переводити гривневу заборгованість у валютну саме на дату виплати дивідендів, прямо сказано й у пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5.

Тож, уже на дату виплати дивідендів слід перерахувати нараховану суму в гривнях в іноземну валюту за курсом НБУ, встановленим на цю дату. Тоді коливання курсу інвалюти не призведе до розбіжності між розміром дивідендів у гривнях, зафіксованим у рішенні, і сумою в гривнях, яка відповідає валютному еквіваленту дивідендів за новим курсом на дату виплати. Аналогічно діяти пропонував і НБУ в листі від 26.11.2018 р. №40-0006/63031. У такому разі в обліку не виникає курсових різниць за статтею щодо заборгованості із дивідендів.

Що стосується податку на репатріацію, то відповідно до листів ДФС від 17.07.2018 р. № 3143/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 02.04.2018 р. №1328/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, роз’яснення у підкатегорії 102.18  ресурсу «ЗІР» (запитання: «За яким курсом визначається сума доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, для утримання та сплати податку на доходи нерезидента, якщо договір укладено в іноземній валюті?») при розрахунку суми податку потрібно орієнтуватися на офіційний курс НБУ на дату виплати дивідендів.

Проте наразі навпаки, не інвалютний дохід переводиться в гривні, а гривневий — в інвалюту. Втім оскільки й розрахунок та сплата податку на репатріацію й виплата дивідендів має проводитися в один день із одним курсом НБУ, то логічно суму податку на репатріацію визначати виходячи з гривневої суми дивідендів, нарахованої нерезиденту. А потім вже суму, що залишається до сплати, перевести в інвалютну. Адже придбавати валюту слід саме на ту суму, яка підлягає перерахуванню, а це вже на вирахуванням податку на репатріацію згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

Питання із різницею в курсі можуть виникнути при купівлі інвалюти для виплати дивідендів, адже кількість іноземної валюти, що підлягає виплаті нерезиденту, розраховують виходячи з курсу придбання валюти на МВРУ. А ось у балансі таку валюту за правилами п. 5 П(С)БО 21 відображають за курсом НБУ на дату операції. Вважаємо, що така різниця в загальному порядку має обліковуватися на субрахунках 711 та 942 в залежності від того, чи отримано дохід, чи витрати у зв’язку із різницею курсів.

 

Приклад. У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2018 р. сказано: «нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн (100% чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Виплата дивідендів відбулася 03.07.2019 року. Цього дня відбулася сплата податку на репатріацію, придбання валюти. Комісія банку – 50 грн. 03.07.2019 року курс  НБУ становив 29,584925грн/євро, а курс  МВРУ – 29,3027 грн/євро.

 


з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Дт

Кт

1.

 

Нараховано дивіденди на дату загальних зборів

 

443

671/грн

1 000 000,00

2.

Утримано й сплачено суму податку на репатріацію у розмірі 15% на дату виплати дивідендів

671/грн

 

 

 

641/податок на репатріацію

641/податок на репатріацію

 

 

311

150 000,00

3.

Переведено заборгованість із гривневої до валютної на дату виплату дивідендів

850 тис грн / 29,584925грн/євро (курс НБУ) = 28 730,85 євро

671/грн

671/євро

850  тис грн /28 730,85 євро

4.

Перераховано гривні для придбання інвалюти на дату виплати доходу

 

333

311

850 тис грн

5.

Зараховано на валютний рахунок підприємства придбану інвалюту

 

312

333

850 тис грн/

28 730,85 євро

6.

Перераховано дивіденди в інвалюті

671/євро

312

850 тис грн/

28 730,85 євро

7.

Відображено різницю між ціною купівлі та балансовою вартістю (28 730,85 євро х (29,584925 грн/євро – 29,3027 грн/євро)

333

711

8 108,56

8.

Відображено комісію банку

92

333

50,00

9.

Залишок гривень повернено на поточний рахунок підприємства

850 тис грн – (28730,85 євро х 29,3027 грн/євро (курс МВРУ) – 50, 00 грн (комісія банку)=  850 тис грн – 841 891,48 грн – 50 грн = 8 058,52 грн

311

333

8 058,52

Доступ до повного тексту цієї консультації можливий лише для передплатників електронного або паперового «Дебету-Кредиту». Якщо ви передплатник, будь ласка, авторизуйтесь.

Або оформіть передплату, перейшовши за посиланням;  вартість мінімального пакету «Мій асистент» становить лише 36 грн на місяць.

Дякуємо за розуміння.

Автор:
Катерина Калашян
Джерело
«Дебет-Кредит»
Рубрика:
Оподаткування / Податок на прибуток
Теги:
Валюта , Дивіденди , Податок на прибуток , Облік

Коментарі: 0

Новини по темі

Консультації по темі