• Посилання скопійовано

Дивіденди нараховано у гривнях, а виплачено у інвалюті: що в обліку?

У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2018 р. зазначено: «нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн (100% чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Як відобразити в обліку нарахування дивідендів: у грн чи у валюті? Чи виникають курсові різниці? Як перерахувати суму в валюті на дату покупки з урахуванням необхідності сплати податку на репатріацію?

Відповідно до абз.3 пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5  забороняється для купівлі іноземної валюти з метою виплати дивідендів використовувати суму коштів у гривнях, що перевищує суму дивідендів, які підлягають виплаті іноземному інвестору та визначені у відповідному рішенні емітента в гривнях. Перерахунок відповідних зобов’язань з гривні в іноземну валюту в разі переказування власної (некупленої) іноземної валюти з метою виплати дивідендів здійснюється за офіційним курсом, установленим НБУ на дату здійснення відповідної операції (тобто, перерахування валюти).

Іншими словами, за умовами запитання треба виплатити інвестору 1 млн грн, а скільки це коштуватиме в євро – залежить від офіційного курсу НБУ (для власної інвалюти) або фактичного курсу (при купівлі інвалюти на МВРУ) на дату виплати.

Курсові  різниці визначаються за  монетарними статтями в іноземній  валюті (п. 8 П(С)БО 21). Тоді як у підприємства обліковується гривнева заборгованість щодо виплати нерезиденту дивідендів (Дт 443 – Кт 671 на суму 1 млн грн). Переводити таку заборгованість у валютну на дату загальних зборів й рахувати курсові різниці безпідставно. Говорять про це й податківці та погодився із ними ВСУ у Постанові від 16.04.2019 р. по  справі №804/6909/17 (див. тут).

Більше того, як ми вище зазначили,  з 07.02.2019 року те, що слід переводити гривневу заборгованість у валютну саме на дату виплати дивідендів, прямо сказано й у пп. 1 п. 71 Постанови НБУ №5.

Тож, уже на дату виплати дивідендів слід перерахувати нараховану суму в гривнях в іноземну валюту за курсом НБУ, встановленим на цю дату. Тоді коливання курсу інвалюти не призведе до розбіжності між розміром дивідендів у гривнях, зафіксованим у рішенні, і сумою в гривнях, яка відповідає валютному еквіваленту дивідендів за новим курсом на дату виплати. Аналогічно діяти пропонував і НБУ в листі від 26.11.2018 р. №40-0006/63031. У такому разі в обліку не виникає курсових різниць за статтею щодо заборгованості із дивідендів.

Що стосується податку на репатріацію, то відповідно до листів ДФС від 17.07.2018 р. №3143/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, від 02.04.2018 р. №1328/6/99-99-15-02-02-15/ІПК, роз’яснення у підкатегорії 102.18  ресурсу «ЗІР» (запитання: «За яким курсом визначається сума доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, для утримання та сплати податку на доходи нерезидента, якщо договір укладено в іноземній валюті?») при розрахунку суми податку потрібно орієнтуватися на офіційний курс НБУ на дату виплати дивідендів.

Проте наразі навпаки, не інвалютний дохід переводиться в гривні, а гривневий — в інвалюту. Втім оскільки й розрахунок та сплата податку на репатріацію й виплата дивідендів має проводитися в один день із одним курсом НБУ, то логічно суму податку на репатріацію визначати виходячи з гривневої суми дивідендів, нарахованої нерезиденту. А потім вже суму, що залишається до сплати, перевести в інвалютну. Адже придбавати валюту слід саме на ту суму, яка підлягає перерахуванню, а це вже на вирахуванням податку на репатріацію згідно з пп. 141.4.2 ПКУ.

Питання із різницею в курсі можуть виникнути при купівлі інвалюти для виплати дивідендів, адже кількість іноземної валюти, що підлягає виплаті нерезиденту, розраховують виходячи з курсу придбання валюти на МВРУ. А ось у балансі таку валюту за правилами п. 5 П(С)БО 21 відображають за курсом НБУ на дату операції. Вважаємо, що така різниця в загальному порядку має обліковуватися на субрахунках 711 та 942 в залежності від того, чи отримано дохід, чи витрати у зв’язку із різницею курсів.

 

Приклад. У рішенні про виплату дивідендів нерезиденту за 2018 р. сказано: «нарахувати дивіденди в розмірі 1 млн грн (100% чистого прибутку). Виплату здійснити в євро». Виплата дивідендів відбулася 03.07.2019 року. Цього дня відбулася сплата податку на репатріацію, придбання валюти. Комісія банку – 50 грн. 03.07.2019 року курс  НБУ становив 29,584925грн/євро, а курс  МВРУ – 29,3027 грн/євро.

 


з/п

Зміст господарської операції

Бухгалтерський облік

Сума, грн

Дт

Кт

1.

 

Нараховано дивіденди на дату загальних зборів

 

443

671/грн

1 000 000,00

2.

Утримано й сплачено суму податку на репатріацію у розмірі 15% на дату виплати дивідендів

671/грн

 

 

 

641/податок на репатріацію

641/податок на репатріацію

 

 

311

150 000,00

3.

Переведено заборгованість із гривневої до валютної на дату виплату дивідендів

850 тис грн / 29,584925грн/євро (курс НБУ) = 28 730,85 євро

671/грн

671/євро

850  тис грн /28 730,85 євро

4.

Перераховано гривні для придбання інвалюти на дату виплати доходу

 

333

311

850 тис грн

5.

Зараховано на валютний рахунок підприємства придбану інвалюту

 

312

333

850 тис грн/

28 730,85 євро

6.

Перераховано дивіденди в інвалюті

671/євро

312

850 тис грн/

28 730,85 євро

7.

Відображено різницю між ціною купівлі та балансовою вартістю (28 730,85 євро х (29,584925 грн/євро – 29,3027 грн/євро)

333

711

8 108,56

8.

Відображено комісію банку

92

333

50,00

9.

Залишок гривень повернено на поточний рахунок підприємства

850 тис грн – (28730,85 євро х 29,3027 грн/євро (курс МВРУ) – 50, 00 грн (комісія банку)=  850 тис грн – 841 891,48 грн – 50 грн = 8 058,52 грн

311

333

8 058,52

Найкращі консультації – тепер у Telegram та Viber!

Читайте відповіді «Дебету-Кредиту» на найцікавіші та найактуальніші запитання у популярних месенджерах!

Доступ до цього матеріалу можливий лише для зареєстрованих користувачів. Якщо ви вже зареєстровані на нашому сайті — будь ласка, авторизуйтесь.

Або зареєструйтесь , прямо зараз, це не вимагає ваших персональних даних і займе не більше однієї хвилини.

Зареєструватись

Автор: Катерина Калашян

Джерело: «Дебет-Кредит»

Рубрика: Оподаткування/Податок на прибуток

30 днiв передплати безкоштовно!Оберiть свiй пакет вiд «Дебету-Кредиту»
на мiсяць безкоштовно!
Спробувати

Усі консультації рубрики «Податок на прибуток»

  • Які податки сплатити при безоплатній передачі квартири працівнику?
    Товариство з обмеженою відповідальністю має на балансі квартиру з залишковою вартістю. На зборах засновників підприємство вирішило подарувати цю квартиру працівникові. Які податки має сплатити підприємство, а які - працівник? Який бухгалтерський облік даної операції?
    30.06.2025139
  • Як впливає спільна діяльність на податок на прибуток?
    Між ТОВ (резидент України) та іноземною компанією укладено договір про спільну діяльність. Чи потрібно відображати надходження грошових коштів за договором про СД в декларації з податку на прибуток ТОВ? Чи виникає об'єкт оподаткування цим податком при надходженні грошових коштів за договором про СД?
    27.06.202526
  • Як отримати дивіденди від дочірнього підприємства?
    ТОВ «А» володіє 100% корпоративних прав свого дочірнього приватного підприємства «Б» (тобто є його материнською компанією). Учасники ТОВ «А» вирішили спрямувати чистий прибуток дочірнього підприємства «Б» на виплату дивідендів. Чи може дочірнє підприємство нарахувати дивіденди безпосередньо учасникам ТОВ «А»? За який період можлива виплата дивідендів?
    25.06.202521
  • Коригування фінрезультату резидентом Дія Сіті на загальних підставах при переході на особливі умови оподаткування
    Резидент Дія Сіті – платник податку на прибуток на загальних підставах із застосуванням річного звітного періоду, який протягом року переходить на оподаткування на особливих умовах, повинен здійснювати коригування фінрезультату на всі різниці, якщо річний дохід платника складає більше 40 млн грн
    17.06.202522
  • Збитки, дивідендні аванси та МПЗ: порядок відображення у декларації з податку на прибуток
    Як у декларації з податку на прибуток відобразити сплачені авансові внески при виплаті дивідендів, якщо за звітний період отримано від'ємний об'єкт оподаткування (збиток)? Чи формують такі внески переплату в інтегрованій картці платника та чи можна ними зменшити позитивне значення мінімального податкового зобов'язання (МПЗ)?
    16.06.202537