Щоквартальна виплата дивідендів: які особливості?

Виплата дивідендів як частини чистого прибутку

Згідно з п. 4 П(С)БО  15 дивіденди – це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.

Оскільки дивіденди – це частина чистого прибутку певного звітного року за даними бухобліку, то їх можна нараховувати в сумі, що не перевищує показник чистого прибутку за відповідний рік - тобто рядок 2350 форми №2 (або №2-м чи №2-мс) за період, за який нараховуються дивіденди. При цьому фінрезультат наступних звітних періодів не впливає на розрахунок розміру дивідендів за минулий період.

Дивіденди зазвичай розраховуються за рік, але і щоквартальний розрахунок теж не заборонений. При цьому слід враховувати, що показник рядка 2350 фінансового звіту суб'єкта малого підприємництва розраховується наростаючим підсумком, і при визначенні суми дивідендів за певний квартал звітного року слід враховувати лише прибуток, зароблений саме в цьому кварталі, без врахування наростаючого підсумку з початку року.

За умовами запитання, загальна сума прибутку за рік склала 1605,6 тис. грн, а дивідендів фактично виплачено за рік 1610,00 грн. Різниця 1610,0 – 1605,6 = 4,4 тис. грн перевищує суму заробленого прибутку, але штрафних санкцій за це не встановлено. Проте ми рекомендуємо врахувати це перевищення при розрахунку суми дивідендів у 2019 році, і надалі не перевищувати показник чистого прибутку за той період, за який виплачуються дивіденди.

Нижче у таблиці відображено можливий варіант виплати дивідендів, виходячи з умов запитання.

Оподаткування доходу фізособи у вигляді дивідендів

При виплаті дивідендів фізособі підприємство стає податковим агентом такої особи і, відповідно, на нього покладається обов’язок з нарахування, утримання і сплати податків з такого доходу.

При виплаті дивідендів фізособам з нарахованої суми утримується:

1. ПДФО за ставкою 9%, якщо підприємство є платником єдиного податку (пп. 167.5.4 ПКУ).
2. Військовий збір за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ).

У кварталі нарахування та виплати дивідендів сама сума дивідендів та утримані з них ПДФО і військовий збір, підприємство-емітент відображає у податковому розрахунку за формою №1ДФ. Згідно з Порядком його заповнення, доходи фізосіб у вигляді дивідендів відображаються за ознакою доходу  «109».

Бухоблік нарахування та виплати дивідендів

Облік прибутку на рахунках 79 та 44

На рахунку 79 відображається інформація про прибуток (збиток) від операційної, фінансової та іншої діяльності підприємства. До кредиту субрахунків 791 «Результат операційної діяльності», 792 «Результат фінансових операцій» і 793 «Результат іншої діяльності» рахунку 79 списуються доходи від відповідних видів діяльності. Своєю чергою, до дебету цих субрахунків відносяться витрати операційної, фінансової та іншої діяльності.

Чинним законодавством не визначено,  з якою періодичністю слід закривати рахунок обліку фінансових результатів і списувати сальдо відповідних субрахунків. У даному випадку, якщо підприємство виплачує дивіденди щоквартально, то йому буде зручно закривати рахунок 79 на рахунок 44 щоквартально, для того, щоб потім виконати записи з розподілу прибутку на виплату дивідендів.

Авансовий внесок з податку на прибуток

У пп. 57.1-1.3 ПКУ зазначено обставини, за яких платники податку на прибуток не сплачують авансовий внесок при виплаті дивідендів. Зокрема, до таких обставин належить виплата дивідендів фізособам.