Перехідні операції з продажу електрокарів: як скласти податкову накладну?

Запитання: 

Продавець придбав електрокар за 120 тис. грн з ПДВ у грудні 2017 р. Покупець у грудні зробив часткову передплату 60 тис. грн (загальна продажна ціна авто - 240 тис. грн). Продавець склав ПН на цю суму. Покупець у січні 2018 р. зробив ще одну передплату 60 тис. грн. У лютому продавець склав видаткову накладну без ПДВ на 240 тис. грн. Відвантаження авто відбудеться у лютому 2018 р. Як складати податкову накладну у січні та у лютому 2018 р.?

Відповідь:

Дійсно, у рамках п. 64 підрозд. 2 розд. ХХ ПКУ протягом 2018 року звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України і постачання на митній території України транспортних засобів, оснащених виключно електричними двигунами (одним або кількома), що мають код УКТ ЗЕД 8703 90 10 10. 

За загальним правилом п. 187.1 ПКУ дата виникнення ПЗ з ПДВ виникає за правилом першої події, а значить, ставка ПДВ визначається на дату виникнення ПЗ. Отже, якщо аванс отримано у грудні 2017 р., то пільга ще не застосовувалась, а значить платник ПДВ повинен був нарахувати податкові зобов’язання на суму передоплати за загальною ставкою 20%.

При подальшому отриманні передплат або постачання товару, на суму, що перевищує суму грудневої передоплати, визначаються податкові зобов’язання з урахуванням такого звільнення від оподаткування ПДВ – тобто на всі авансові проплати у січні 2018 року, складаються ПН на операції, звільнені від оподаткування (продавець користуватиметься пільгою з ПДВ щодо електрокарів). А значить у рамках п. 198.5 ПКУ  продавець має нарахувати ПЗ з ПДВ на вартість придбання електрокару, але пропорційно сумі передплати, отриманої вже у пільговий період, тобто після 01.01.2018 р. Таке нарахування здійснюється у січні 2018 р. на  75% покупної вартості автомобіля, оскільки решта 25% було оплачено покупцем ще у грудні 2017 р., за загальною ставкою ПДВ 20%. Відповідно, у січні 2018 р. слід скласти податкову накладну згідно з  п. 198.5 ПКУ на суму, що складає 75% від покупної вартості автомобіля: 120000 грн * 75% = 90000,00 грн, в т.ч. ПДВ – 15000,00 грн. 

Така податкова накладна складається відповідно до п. 198.5 ПКУ з урахуванням такого (див. п. 11 та п. 16 Порядку №1307):

• реквізит "Зведена податкова накладна" - проставляється відмітка "Х";
• реквізит "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" - проставляється відмітка "Х";
• тип причини невидачі покупцю – "09" - Складена на постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість;
• реквізит "Отримувач (покупець)" - проставляється власне найменування та умовний ІПН 600000000000.;
• графа 2 розділу Б "Номенклатура товарів/послуг продавця" - проставляється дата та номер податкової накладної, за якою був визнаний податковий кредит при придбанні електрокару;
• графа 4 розділу Б – проставляється "грн";
• графа 10 розділу Б – проставляється частина вартості електрокару без ПДВ на підставі податкової накладної, яка вказана у графі 2 розділу Б. Тут буде вказуватись 75% покупної вартості без ПДВ: 90000,00 грн – 15000,00 грн  = 75000,00 грн;
• графи 3.1, 3.2, 3.3, 5-9, 11 розділу Б не заповнюються.

ПН, складену на звільнені операції з продажу електрокару та яка видається покупцю, слід заповнити так:

• реквізит "Складена на операції, звільнені від оподаткування" - проставляється відмітка "Х";
• якщо покупець електрокара – неплатник ПДВ, то у реквізиті "Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини" - проставляється відмітка "Х", тип причини невидачі –02 - Складена на постачання неплатнику податку.

Інші реквізити ПН заповнюються у загальному порядку.

Цю ПН слід відобразити у звітності з ПДВ: у рядку 5 декларації з розшифруванням значення цього рядка у Таблиці 1 додатка Д6 до декларації. Сума ПДВ тут не фігурує, оскільки діє пільга. У декларації відображається лише сума операції – у колонці А рядка 5 декларації та у графі 4 Таблиці 1 додатка Д6.  У графі 2 Таблиці 1 додатка Д6 слід навести назву операції, у графі 3 – посилання на пункт ПКУ (ст. 196, ст. 197, підрозділ 2 розділу ХХ ПКУ) або міжнародного договору (угоди), згідно з яким операція звільнена або не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до п. 11 Інструкції №141 сума податкового зобов’язання з ПДВ, нарахованого відповідно до п. 198.5 ПКУ, відображається за дебетом субрахунку 643 "Податкові зобов’язання", аналітичний рахунок "Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню", і кредитом субрахунку 641 "Розрахунки за податками", аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість", суми нарахованого податку зараховуються до первісної вартості товарів, необоротних активів, вартості послуг у кореспонденції з кредитом субрахунку 643 "Податкові зобов’язання", аналітичний рахунок "Податкові зобов’язання, що підлягають коригуванню".

Бухгалтерські записи будуть такими:

• Дт 643 Кт 641/ПДВ – донарахування податкових зобов’язань за п. 198.5 ПКУ на суму 15000,00 грн у січні 2018 р.;
• Дт 281 Кт 643 – включення донарахованих сум ПДВ до первісної вартості автомобіля, також на суму 15000,00 грн у січні 2018 р.

Обороти за рахунком 6441 не змінюються та не коригуються.