Як вести облік ПДВ та складати податкову накладну отримувачам бюджетної дотації

Під час подання заяви за формою №1-РОБД виникають такі запитання:

1) Як подавати Декларацію з ПДВ за листопад (з цифрою "2" у рядку 06 як претендент на дотацію? Чи слід подавати додаток Д9?);

2) Якщо протягом 21-26 грудня 2017 р.  подати Заяву на включення у Реєстр з реалізацією за 12 попередніх місяців, то які звітні періоди слід туди включати: грудень 2016 р. - листопад 2017 р.? Чи можна у п. 5 Заяви видалити ті види діяльності, якими не займається підприємство?

3) Якщо підприємство, наприклад, 29.12.2017 р. включать у Реєстр отримувачів бюджетної дотації, то з тієї дати воно зможе реєструвати ПН з "2" після дробу у порядковому номері й заповнювати колонку 11 у розділі Б. Але з такими реквізитами можна реєструвати ПН, складені лише з 29 грудня, чи й складені раніше, але ще не зареєстровані (термін реєстрації яких ще не минув, приміром)?

4) Як заповнювати Декларацію з ПДВ за грудень? Тобто, якщо, наприклад, протягом грудня на одного контрагента були виписані ПН без двійки після дробу до моменту внесення підприємства до Реєстру, а частина ПН на того ж контрагента з двійкою - з моменту внесення в Реєстр, то як проставляти "+" в додатках Д5 й Д1, а також яку суму вписувати у підсумкові рядки "за операціями, визначеними ст.16..." у Д5 й Д.1? Які накладні потрапляють з "+" в податковий кредит у Д5 й Д1?

5) Якщо є зведена ПН на умовний продаж з умовним ІПН 600000000000 (загибель урожаю), то навпроти такої ПН ставиться "+" у Д5?

Порядок заповнення декларації з ПДВ затверджено Наказом Мінфіну від 28.01.2016 р. №21. Відповідно до п. 2 розділу V Порядку №21 у другій колонці рядка 06 "Сільськогосподарський товаровиробник, внесений або який претендує на внесення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації" вступної частини декларації проставляється цифра:

• "1" - у разі подання декларації платником податку - сільськогосподарським товаровиробником, який здійснює види діяльності, передбачені п. 16-1.3 Закону  "Про державну підтримку сільського господарства України" , та який внесений до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону "Про державну підтримку сільського господарства України";
• "2" - у разі подання декларації платником податку - сільськогосподарським товаровиробником, який здійснює види діяльності, передбачені п. 16-1.3 Закону  "Про державну підтримку сільського господарства України" , та який претендує на внесення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації відповідно до Закону "Про державну підтримку сільського господарства України".

Відповідно до п. 12 розділу ІІІ Порядку №21 додаток 9 додається до декларації, у якій у полі "Сільськогосподарський товаровиробник, внесений або який претендує на внесення до Реєстру отримувачів бюджетної дотації" наявна позначка "1" або "2" відповідно до п. 2 розділу V Порядку №21.

Отже, при поданні декларації за листопад 2017 р. у рядку 06 слід поставити цифру 2 та додати до неї додаток 9, у якому заповнюється лише таблиця 2 "Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів". Більш докладно про розрахунок цього показника ми писали в цьому аналітичному матеріалі.

У підкатегорії "ЗІР" 101.21 у відповіді на питання: "Який порядок заповнення додатку 9 "Розрахунок податкових зобов’язань за операціями, визначеними в ст. 16-1 1 Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України", та питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (ДС9)" до податкової декларації з ПДВ?" податківці зазначають, що  таблиця 2 "Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів" додатку 9 заповнюється з урахуванням такого: при визначенні податкового періоду у графі 2 враховуються 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів сукупно. Для новоствореного платника зазначається звітний податковий період. Отже, якщо додаток 9 подається до декларації за листопад 2017 р., то у таблиці 2 слід зазначити інформацію за період з листопада 2016 р. до жовтня 2017 р. У даному випадку листопад 2017 р. – це звітний період.

У п. 5 Заяви за формою №1-РОБД слід вказати лише ті види діяльності, які здійнює підприємство. Види діяльності, які підприємство не здійснює, зазначати у Заяві не обов'язково.

Відповідно до п. 6 Порядку заповнення податкової накладної №1307 платники ПДВ, включені до Реєстру отримувачів бюджетної дотації, у разі здійснення операцій з постачання власновироблених товарів, отриманих за результатами видів діяльності, визначених п. 16-1.3 Закону "Про державну підтримку сільського господарства України", складають окремі податкові накладні та зазначають у другій частині порядкового номера такої податкової накладної код "2".

Отже, складати податкові накладні з "2" після дробу у порядковому номері й заповнювати колонку 11 у розділі Б можна лише після включення підприємства до Реєстру, тобто дата складання ПН повинна дорівнювати або не бути пізніше дати включення підприємства до Реєстру. Реєстрація в ЄРПН  податкових накладних, складених до включення підприємства до Реєстру, яка здійснюється після включення підприємства до Реєстру, не дає права на зазначення коду "2" після номера податкової накладної.

Наприклад, якщо підприємство буде включено до Реєстру з 29.12.2017 р., і при цьому воно складало податкові накладні на одного й того ж контрагента до і після дати включення до Реєстру, і, відповідно, проставляло код "2" лише у тих ПН, що були складені після включення до Реєстру, то у таблиці 1 додатку 5 до декларації з ПДВ такі операції слід відображати двома рядками: один рядок – без позначки "+" у графі 4, а другий рядок – з такою позначкою. Відповідно,  до підсумкового рядка "за операціями, визначеними статтею 16-1 Закону "Про державну підтримку сільського господарства України"" потрапляють лише суми, навпроти яких проставлено позначку "+". Аналогічно заповнюється й додаток 1.

Графу 5 таблиці 2 додатку 5 заповнюють сільгосптоваровиробники, які внесені до Реєстру. У цій графі ставиться позначка "+" напроти ПН, які підтверджують придбання товарів (послуг), призначених для використання в дотаційній діяльності. Тобто наявність коду "2" після номера в отриманій ПН не обов'язкова. Головне – це призначення придбаних товарів, робіт, послуг для дотаційної діяльності.

При цьому у рядку "Усього за операціями, визначеними ст. 16-1 Закону України "Про державну підтримку сільського господарства України"" вказується загальна сума таких операцій. Підсумкова сума із графи 7 даного рядка переноситься у рядок 2 таблиці 1 додатка 9.

Нарахування податкових зобов'язань відповідно до п. 198.5 ПКУ у випадку загибелі врожаю не є операцією, визначеною  ст. 16-1 Закону "Про державну підтримку сільського господарства України", тому код "2" у цій ПН не ставиться, і графа 4 таблиці 1 додатка 5 не заповнюється. Відповідно до п. 6 Порядка №1307 таке право є лише у разі здійснення операцій з постачання власновироблених товарів, отриманих за результатами видів діяльності, визначених п. 16-1.3 Закону "Про державну підтримку сільського господарства України". Нарахування податкових зобов'язань при загибелі посівів таким постачанням не є.