Оподаткування ПДВ транспортно-експедиторських послуг, наданих нерезиденту

У разі якщо замовник перевезення вантажів митною територією України є нерезидентом України (що не має постійного представництва на митній території України), то транспортно-експедиторські послуги, які надаються експедитором (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом), не є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки місцем надання транспортно-експедиторських послуг нерезиденту є місце їх надання за межами митної території України відповідно до пп. «ж» п. 186.3 ПКУ. Докладніше про необ'єктні операції ми писали тут.

Однак при цьому варто зважати на податковий кредит за операціями з придбання товарів та послуг, що використовуються для такого виконання робіт. Адже, відповідно до п. 198.5 ПКУ, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання (і відповідно скласти та зареєструвати податкову накладну) на суму раніше відображеного податкового кредиту, якщо придбані товари/послуги починають використовуватись в операціях, що не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Якщо посередник-експедитор одночасно здійснює оподатковувані та не оподатковувані ПДВ операції, йому потрібно також взяти до уваги і норму п. 199.1 ПКУ. Відповідно до п. 199.1 ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково — ні, платник ПДВ зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.