Гарантийная замена импортного оборудования : есть ли право на налоговый кредит?

Как известно, согласно п. 198.3 НКУ,  налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной п. 193.1 НКУ, на протяжении отчетного периода в связи с:

• приобретением или изготовлением товаров и предоставлением услуг;
• приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других НМА и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы);
• ввозом товаров и/или необоротных активов на таможенную территорию Украины.

Начисление налогового кредита осуществляется независимо от того, что такие товары/услуги и основные фонды начали использоваться в налогооблагаемых операциях в пределах осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога на протяжении отчетного налогового периода, а также от того, осуществлял ли плательщик налога налогооблагаемые операции на протяжении такого отчетного налогового периода.

Гарантийная замена оборудования безусловно осуществляется в рамках хоздеятельности предприятия.

В случае ввоза товаров на таможенную территорию Украины документом, удостоверяющим право на отнесение сумм налога к налоговому кредиту, считается таможенная декларация, оформленная в соответствии с требованиями законодательства, подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).  В то же время, согласно п. 198.2 НКУ  для операций по ввозу на таможенную территорию Украины товаров датой возникновения права на отнесение сумм НДС  к налоговому кредиту является дата уплаты (начисления) налога по налоговым обязательствам согласно п. 187.8 НКУ.

Таким образом, НДС, оплаченный при импорте оборудования, исчисленный в соответствии с требованиями налогового и таможенного законодательства, включается в состав налогового кредита плательщика НДС в случае проведения гарантийной замены.

Что касается оформления налоговой накладной. Поскольку гарантийная замена осуществляется бесплатно, то налоговая накладная на покупателя выписывается по нулевой  стоимости.  В то же время предприятием выписывается вторая налоговая на себя на сумму превышения цены поставки над ценой приобретения, т.е. на фактическую цену приобретения импортного оборудования.