Продаж веб-сайту та доменного імені: який код потрібно вказати в податковій накладній?

Для відображення в обліку сайту слід з'ясувати: чи відповідає сайт критеріям визнання нематеріального активу (далі — НА) відповідно до П(С)БО 8, чи зазначені платежі є лише платою за послуги з доступу до інформації?

До нематеріальних активів, враховуючи п.4 П(С)БО 8 може бути віднесено актив із такими ознаками:

• актив не має матеріальної форми;
• може бути ідентифікований (підприємство здійснює його контроль п. 2.1 Методрекомендацій обліку НА);
• є імовірність одержання майбутніх економічних вигід;
• вартість може бути достовірно визначена.

Отже, за дотримання вищезазначених ознак сайт визнається у бухобліку, як НА.

Облік реалізації НА відображено у таблиці. 

Якщо підприємство визначає в податковому обліку різниці, згідно з пп. 134.1.1 ПКУ, при продажу веб-сайту потрібно звернути увагу на норми п. 138.1 та п.138.2 ПКУ. Доведеться збільшити фінрезультат на суму бухгалтерської залишкової вартості під час продажу, а також зменшити фінрезультат на суму залишкової вартості визначеної у податковому обліку.

Згідно з пп.14.1.244 ПКУ під товарами зокрема маються на увазі НА і тому постачання цього товару на митній території України є оподаткованою ПДВ операцією. 

База оподаткування визначається відповідно до договірної вартості при цьому не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухобліку згідно з абз. 2 п. 188.1 ПКУ. 

Відповідно до п. 201.1 ПКУ на дату виникнення ПЗ платник зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін. Серед  обов'язкових реквізитів є  код товару згідно з УКТ ЗЕД (графа 3.1).

Платник ПДВ в даному випадку має право зазначати код товару згідно з УКТ ЗЕД не повністю, але не менше ніж чотири перші цифри відповідного коду. При цьому код згідно з УКТ ЗЕД зазначається на рівні позиції, підпозиції, категорії, підкатегорії відповідно до Закону "Про Митний тариф України". Серед кодів та назв товару в УКТ ЗЕД веб-сайт відсутній.

У п.16 Порядку № 1307 сказано, що ДФСУ визначає умовні коди товарів, що відсутні в УКТ ЗЕД, та забезпечує їх оприлюднення на власному офіційному веб-порталі для використання платниками податку при складанні ПН, щоправда і у цьому довіднику умовних кодів, такий код відсутній. Єдине подібне наближення, це код — 00502 із назвою “програмна продукція”.

Тому під час постачання веб-сайту платнику ПДВ доведеться або зазначити цей умовний код або звернутись за індивідуальною консультацією до ДФСУ. Слід зазначити, що торгово-промислова палата надає також послугу для визначення кодів товарів, хоча ця послуга є платною.

Як правило доменне ім'я (як і витрати на хостинг) надається у користування правовласником на підставі виданого сертифікату про реєстрацію. Доменне ім’я - це фактично адреса мережі Інтернет - визначений чинними в Інтернеті міжнародними стандартами цифровий та/або символьний ідентифікатор доменних імен в ієрархічній системі доменних назв (ст. 1 Закону України від 18.11.2003р. №1280-IV ). Доменне ім’я не продається, а передається в тимчасове використання, тобто за нього сплачується плата за користування і це є витратами поточного періоду та списується на фінансовий результат в кінці кожного звітного періоду. Стаття витрат залежить від цілей, для яких використовується сайт. Здебільшого такі витрати відносяться на рахунок 92 «Адміністративні витрати» або 93 «Витрати на збут».

Тому власник сайту здійснити окремо постачання доменного імені скоріше за все не зможе. У цьому випадку новому власнику сайту доведеться звернутись до правовласника і здійснити перереєстрацію тимчасового використання доменного імені.