Розподіл податкового кредиту з ПДВ: відображаємо в обліку

Згідно з п. 199.1 ПКУ, у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, платник ПДВ зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до п. 189.1 ПКУ, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати зведену податкову накладну в ЄРПН на загальну суму частки сплаченого (нарахованого) ПДВ під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.

Що це означає на практиці: 

- до податкового кредиту такий платник податку може включити будь-які суми ПДВ, підтверджені податковими накладними та іншими документами, зазначеними у п. 201.11 ПКУ;

- але в частині, яка припадає на неоподатковані операції, такий платник податку має визнати податкові зобов’язання. Якщо придбані товари, послуги, необоротні активи повністю використовуються лише в неоподаткованих операціях, то платник податку визначає податкові зобов’язання виходячи з вартості їх придбання відповідно до норм п. 198.5 ПКУ. І лише у випадку, якщо такі активи використовуються в неоподаткованих операціях частково, цю частку використання слід визначити і саме виходячи з неї нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до норм п. 199.1 ПКУ.  

При цьому в ст. 199 ПКУ визначено лише те, як розрахувати частку використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (п. 199.2 ПКУ). Вона визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. 

Відповідно, частка використання товарів/послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях дорівнюватиме різниці між 100% та відсотком частки використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.  Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Але за умовами запитання компанія зареєстрована платником ПДВ у лютому 2017 р., тобто, не має показників для розрахунку такої частки за минулий календарний рік. Для таких платників ПДВ призначено п. 199.3 ПКУ, згідно з яким вони мають зробити розрахунок частки використання товарів, послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях на підставі фактичних даних першого звітного періоду (місяця або кварталу, року), в якому задекларовані оподатковувані і неоподатковувані операції. У зазначеному випадку це буде лютий 2017 р.

Розглянемо, як відбуватиметься такий розрахунок на числовому прикладі. 

Приклад У лютому 2017 р. компанія здійснила операції, які звільнені від оподаткування ПДВ, на суму 188000 грн. Для ведення діяльності компанія орендує приміщення за 24600 грн на місяць, в т.ч. ПДВ – 4100 грн, вартість оренди без ПДВ – 20500 грн. Частину приміщення компанія здає в суборенду за 12000 грн на місяць, в т.ч. ПДВ – 2000 грн, сума без ПДВ – 10000 грн.

Частка використання орендованого приміщення в оподатковуваних та неоподатковуваних операціях розраховується у додатку Д7 до декларації з ПДВ. В цьому випадку слід заповнити рядок 2 таблиці 1 додатка Д7 таким чином (таблиця 1):

- У графі 4 наводиться загальний обсяг всіх операцій – оподатковуваних і неоподатковуваних: 188000 + 12000 = 200000 грн;

- У графі 5 наводяться тільки оподатковувані операції – 12000 грн;

- значення графи 6 розраховується так: 12000 / 200000 *100% = 6%;

- значення графи 7 – це різниця між 100% та значенням графи 6: 100 – 6 = 94%. Отже, саме застосовуючи 94%, потрібно буде нараховувати ПЗ з ПДВ за активами, які одночасно використовуються як в оподаткованих, так і неоподаткованих операціях.

Таблиця 1. Фрагмент Таблиці 1 додатка Д7 до декларації з ПДВ

Зокрема послуги з оренди приміщення не тільки принесуть підприємству ПК з ПДВ 4100 грн, а і вимагатимуть у лютому 2017 р. визнання ПЗ з ПДВ у сумі 20500 * 94% * 20% = 3854 грн. На суму такого ПЗ з ПДВ слід скласти податкову накладну не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати її в ЄРПН в терміни, передбачені п. 201.10 ПКУ. 

Якщо така накладна складається у лютому, то її слід скласти не пізніше 28.02.2017 р. (можна і раніше), та зареєструвати в ЄРПН:

- якщо податкова накладна складена у період з 01.02.2017 р. до 15.02.2017 р. включно – у строк до 28.02.2017 р.;

- якщо податкова накладна складена у період з 16.02.2017 р. до 28.02.2017 р. включно – у строк до 15.03.2017 р.

Бухгалтерські проведення за цими операціями наведено у таблиці 2. 

Таблиця 2. Бухгалтерський облік розподілу податкового кредиту з ПДВ згідно ст. 199 ПКУ

Декларація з ПДВ за лютий 2017 р. заповнюється таким чином:

- рядок 1.1 – суми 10000 грн та 2000 грн у колонці А та колонці Б відповідно;

- рядок 4.1 – суми 19270 грн та 3854 грн у колонці А та колонці Б відповідно;

- рядок 5 – сума 188000 грн у колонці А;

- рядок 10.1 – суми 20500 грн та 4100 грн у колонці А та колонці Б відповідно.

Зазначимо, що розрахована у лютому 2017 р. частка застосовуватиметься платником податку протягом усього 2017 року (навіть у грудні). Але наприкінці грудня 2017 р. (п. 199.2, п. 199.4, п. 199.5 ПКУ):

- робиться перерахунок частки вже за річними показниками;

- здійснюється коригування сум визнаного ПЗ з ПДВ протягом року (за потреби, якщо розмір частки після перерахунку змінився);

- нова величина частки використовується як розрахунковий показник на новий наступний рік, до кінця такого року, коли здійснюється новий річний перерахунок її розміру.