ВАСУ не підтримує податківців, що для коригування податкових зобов'язань є лише 1095 днів

Згідно з п. 192.1 ПКУ, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в Єдиному реєстрі податкових накладних. 

Позиція податківців (див. тут) щодо цього питання є фіскальною, а саме: якщо зміна суми компенсації вартості товарів чи повернення товарів, відбувається після сплину 1095 днів з періоду, в якому були визначені податкові зобов’язання з ПДВ, платник - продавець таких товарів не може відкоригувати податкові зобов’язання, визначені 1095 і більше днів.

Проте ВАСУ в ухвалі від 18.02.2016 р. №К/800/11558/13 зауважує, що статтею 192 ПКУ не передбачено обмежень у строках проведення відповідних коригувань податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ у разі збільшення (зменшення) суми компенсації на користь платника податку-постачальника. Отже, застосування контролюючим органом положень пункту 102.5 ПКУ, який встановлює, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування, є помилковим.

Однак виникає технічне питання з реєстрацію такого розрахунку коригування в Єдиному реєстрі. Розрахунок коригувань, дата якого перевищує 1095 днів від дати складання податкової накладноі, що коригується, в ЄРПН скоріш за все не зареєструється (видасть помилку). Тому, незважаючи на позитивне судове рішення, зменшити податкові зобов'язання на практиці неможливо.