Згідно з пп. «б» п. 185.1 ст. 185 Податкового кодексу від 02.12.2010 р. №2755-VI (далі — Податковий кодекс) об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до ст. 186 цього Кодексу розташоване на митній території України.
Під постачанням послуг відповідно до пп. 14.1.185 п. 14.1 ст. 14 зазначеного Кодексу слід розуміти будь-яку операцію, що не є постачанням товарів, чи іншу операцію з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав щодо таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.
Пунктами 186.2 — 186.4 ст. 186 Податкового кодексу визначено категорії послуг, місце постачання яких встановлюється залежно від місця реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг чи від місця фактичного надання відповідних послуг.
Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій платника податку з постачання послуг нерезиденту безпосередньо залежить від місця постачання таких послуг.
Відповідно до п. 201.1 ст. 201 зазначеного Кодексу на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку повинен скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, електронного підпису уповноваженої платником особи та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі — ЄРПН) у встановлений цим Кодексом термін.
Форму та Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Мінфіну України від 31.12.2015 р. №1307 «Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної» (далі — Порядок №1307).
Особливості заповнення податкових накладних у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі «Отримувач (покупець)» визначено п. 12 цього Порядку.
Зокрема, у разі постачання товарів/послуг отримувачу (покупцю), який не зареєстрований як платник податку, та у разі складання податкової накладної за щоденним підсумком операцій у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000».
При цьому згідно з п. 8 зазначеного Порядку при складанні податкових накладних, особливості заповнення яких викладено, зокрема, у пунктах 10 — 15 Порядку, у верхній лівій частині таких накладних у графі «Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» проставляється позначка «Х» та зазначається відповідний тип причини.
Таким чином, при складанні платником податкової накладної у разі здійснення ним операцій з постачання послуг, зокрема надання інформації через інтернет-сайт нерезиденту, якщо місце постачання таких послуг відповідно до ст. 186 Податкового кодексу визначено на митній території України, у графі «Отримувач (покупець)» зазначається «Неплатник», а у рядку «Індивідуальний податковий номер отримувача (покупця)» проставляється умовний ІПН «100000000000».