Экспорт бесплатных образцов: что с НДС?

Вопрос: Предприятия отгрузило на экспорт бесплатные образцы. По первой партии стоимость не превышала 150 €, по второй партии стоимость – 1000 $. Необходимо ли доначислять НДС и на какую стоимость ориентироваться (себестоимость, таможенная стоимость, обычная цена)? Необходимо ли выписывать и регистрировать налоговые накладные? Как их заполнить? Есть ли налоговый кредит по комплектующим, входящим в состав образцов приборов, и услугам брокера? Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

Ответ: 

Согласно действующих норм НКУ: 

• датой возникновения НО по НДС в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная в соответствии с требованиями таможенного законодательства (п. 187.1 НКУ); 
• операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта облагаются по нулевой ставке (пп. 195.1.1). 

Кроме того, на сегодня в «ОИР» на сайте ГФСУ содержится следующая консультация (категория 101.09): 

«Операция по экспорту товаров по цене, которая ниже цены приобретения товаров, обычной цены самостоятельно изготовленных товаров, балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов, облагается по нулевой ставке.

Учитывая, что объем операций, который рассчитан исходя из превышения цены приобретения/обычной цены/балансовой (остаточной) стоимости необоротных активов над фактической, не формирует стоимости экспортируемого товара, нулевая ставка к такому объему не применяется.

По таким операциям состоит две налоговые накладные: первая - на сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки экспортируемого товара, вторая - на сумму, рассчитанную исходя из превышения цены приобретения/обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг/балансовой (остаточной) стоимости над фактической ценой. Обе налоговые накладные остаются у поставщика.

В первой налоговой накладной:

     в верхней левой части указывается отметка «X» и указывается тип причины 07 - составлена на операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины;

• в графе «Получатель (покупатель)» указывается наименование (Ф.И.О.) нерезидента и через запятую - страна, в которой зарегистрирован покупатель (нерезидент);
• в графе «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный Индивидуальный налоговый номер «300000000000».

Во второй налоговой накладной:

• в верхней левой части указывается отметка «X» и указывается соответствующий тип причины «15», «16», «17»;
• в графах заглавной части, отведенных для заполнения данных покупателя, поставщик указывает собственные данные;
• в графе 2 указывается номенклатура товаров/услуг поставщика (продавца), а также отмечается: «превышение цены приобретения/обычной цены самостоятельно изготовленных товаров/услуг/балансовой (остаточной) стоимости/над фактической по товарам, указанным в налоговой накладной №_______» (указывается порядковый номер первой налоговой накладной)».

От себя добавим, что, если же экспортные операции происходили в 2016 году, и экспортер был производителем продукции, образцы которой экспортируются, следует учитывать изменения, которые были внесены в п. 188.1 НКУ с 01.01.2016 г.: для производителя база обложения при поставке собственной продукции определяется на уровне уже не себестоимости, а не ниже обычной цены. 

Обычная цена в этом случае определяется согласно пп. 14.1.71 НКУ, согласно которого обычная цена – это цена товаров, определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. 

Таким образом, поскольку стороны договора, поставщик-экспортер и получатель образцов продукции договорились, что такие образцы поставляются бесплатно, то цена договора в данном случае нулевая. И именно она является обычной ценой для данной операции. А потому, по нашему мнению, никакого доначисления НО по НДС по данной операции в 2016 году делать не нужно.