До експорту без вивезення не застосовується ставка ПДВ 0%

Запитання: Підприємство розглядає можливість підписання контракту з нерезидентом на продаж товару, закупленого в Україні (експорт без вивезення). Місце переходу права власності – територія України (склад постачальника). Умови оплати – 100% передплата в валюті від нерезидента. Як відобразити податкові зобов'язання з ПДВ за першою подією та прописати вартість товару з урахуванням ПДВ в контракті?

Відповідь:

Якщо товар у ЗЕД-операції не перетинає митний кордон України, митна декларація  не складається. Отже, і товар не може бути оформлено у митному режимі експорту з метою обкладення ПДВ. Якщо місце постачання розташовано на митній території України, відповідно до пп. «а» п. 185.1 ПКУ та п. 186.1 ПКУ, така операція об’єктом оподаткування ПДВ. І, оскільки підтвердження факту експорту (декларації експортера) немає, то і застосовувати нульову ставку ПДВ, як передбачено пп. «а» пп. 195.1.1 ПКУ, підстав немає. З метою оподаткування ПДВ така поставка нерезиденту вважатиметься поставкою на митній території України, а отже, оподатковуватиметься за ставкою 20% або 7% (згідно із ст. 193 ПКУ). Звісно, якщо не йдеться про товар, який згідно із нормами ст. 196-197 ПКУ, а також підр. 2 р. ХХ ПКУ не є об’єктом оподаткування або звільнено від оподаткування ПДВ.  

База оподаткування при цьому визначається виходячи з договірної вартості товарів, але не нижче ціни придбання, а податкові зобов'язання виникають по першій події (за офіційним курсом НБУ, який буде діяти на дату першої події - передоплати). Зауважимо, що податкова накладна складається у цьому випадку як на звичайного неплатника з типом причини 02.

Згідно з пп. 194.1.1 ПКУ, ставка ПДВ становить 20%, 7% бази оподаткування та додається до ціни товарів/послуг. Таким чином, якщо сума ПДВ прямо не зазначена в договорі, така договірна вартість буде базою оподаткування ПДВ, тобто на неї зверху буде нараховуватися 20%. Отже, з цією метою в контракті необхідно чітко вказати договірну суму без ПДВ та окремо суму ПДВ.