Відповідно до п. 201.4 ПКУ платники ПДВ в разі здійснення постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер покупцям - платникам ПДВ можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом періоду, за який складається така податкова накладна, протягом такого місяця.
Тож у зведеній ПН має бути відображена вартість послуги, яка фактично постачалася протягом місяця. Тож вона може відрізнятися від суми, яку було перераховано авансом.
Бухоблік. Відповідно до п. 18 П(С)БО 16 витрати на отримані послуги телефонного зв’язку відображаються у складі адміністративних витрат.
Положення розділу ІІІ «Податок на прибуток» ПКУ не передбачають коригування фінансового результату до оподаткування на витрати, понесені на отримані послуги телефонного зв’язку.
Згідно з Інструкцією про застосування Плану рахунків на субрахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами" ведеться облік авансів, наданих іншим підприємствам.
Відповідно п. 2.2 Інструкції з обліку ПДВ на субрахунку 644 "Податковий кредит" - у випадках: здійснення попередньої оплати (до придбання) матеріальних цінностей, робіт і послуг, основних засобів, нематеріальних активів. Після отримання попередньо сплачених матеріальних цінностей, нематеріальних активів, виконання робіт і послуг, вартість яких попередньо сплачена, на суму податку на додану вартість дебетується субрахунок 644 "Податковий кредит" у кореспонденції з кредитом рахунків обліку зобов'язань.
В бухгалтерському обліку перерахування оплати за послуги постачальнику та отримання послуг на підставі акта буде відображатися таким чином:
• Перерахування предоплати за послуги: Д-т 371 К-т 311;
• Відображено податковий кредит з ПДВ: Д-т 641 К-т 644;
• Визнано витрати з отриманих послуг на підставі відповідного акту: Д-т 92 К-т 631;
• Списано податкові розрахунки з ПДВ Д-т 644 К-т 631;
• Проведено залік зустрічних вимог: Д-т 631 К-т 371;
• Відображено додаткову суму податкового кредиту з ПДВ, оскільки вартість отриманих послуг більша ніж сума перерахованого авансу за неї: Д-т 641 К-т 631;
• Перераховано різницю між вартістю отриманих послуг та перерахованого авансу, якщо сума авансу менша вартості отриманих послуг: Д-т 631 К-т 311