НДС при заготовке и переработке металлолома: что с налоговыми обязательствами?

Вопрос: Лицензионная фирма по заготовке и переработке лома черных и цветных металлов закупила б/у микроволновые печи. Приобретение состоялось с НДС в феврале 2016 г. В налоговый кредит такой НДС не ставили и в реестре налоговых накладных не отражали. Нужно ли было признавать в феврале 2016 г. налоговое обязательство и регистрировать налоговую накладную «на себя» в связи с таким приобретением?

Ответ: 

Правила использования налогового кредита по НДС прописаны в статье 198 НКУ. 

Так, по общему правилу, согласно п. 198.1 НКУ, в налоговый кредит относятся суммы налога, уплаченные/начисленные в случае осуществления операций по приобретению товаров. И, согласно п. 198.2 НКУ, датой отнесения сумм налога в налоговый кредит считается дата того события, которое произошло раньше:

• дата списания средств с банковского счета плательщика налога на оплату товаров;
• дата получения плательщиком налога товаров. 

Таким образом, по разъяснениям налоговиков, отражение сумм «входящего» НДС стало не правом, а обязанностью плательщика НДС, независимо от того, осуществляется ли им в отчетном периоде облагаемая НДС деятельность, или нет. Поэтому, несмотря на то, что основной деятельностью предприятия является деятельность, которая освобождена от обложения НДС, фирма имела право на признание и отражение в декларации по НДС за февраль 2016 г. полученной налоговой накладной. 

Правда, п. 198.6 НКУ несколько противоречит такому мнению налоговиков, поскольку допускает ситуацию, при которой налогоплательщик имеет право не признавать налоговый кредит по дате составления налоговой накладной, а использовать его в следующих налоговых отчетных периодах.  В случае если налогоплательщик не включил в соответствующем отчетном периоде в налоговый кредит сумму НДС на основании полученных налоговых накладных, зарегистрированных в Едином реестре налоговых накладных, такое право сохраняется за ним в течение 365 календарных дней с даты составления налоговой накладной. 

Поэтому, если фирма не отразила полученную налоговую накладную в декларации за февраль 2016 г. (и она была своевременно зарегистрирована в ЕРНН), фирма имеет право как подать уточняющий расчет за февраль 2016 г., увеличив налоговый кредит на сумму НДС по такой налоговой накладной, так и отразить такую налоговую накладную в следующих отчетных периодах. 

Если в дальнейшем такие приобретенные микроволновые печи будут использованы для осуществления деятельности, которая освобождена от обложения НДС, например, переработаны и проданы как металлолом, то в отчетном периоде такой продажи, предприятие будет обязано признать налоговое обязательство по НДС согласно п. 198.5 НКУ.  При этом составляется сводная налоговая накладная не позднее последнего числа такого месяца. 

Обратите внимание на то, что п. 198.5 НКУ требует аналогичных действий по признанию налогового обязательства как по факту использования товаров в деятельности, которая освобождена от обложения НДС, так и по факту предназначения их для такого использования. Таким образом, если на предприятии был (или будет) составлен приказ, в котором указывается, что такие микроволновые печи предназначены для их переработки и дальнейшей продажи как металлолом, то признание налогового обязательства нужно осуществить в том отчетном периоде, которым датирован такой приказ (до фактического использования самих печей в деятельности, которая освобождена от обложения НДС).