Как следует из вопроса, зарегистрирована была налоговая накладная (далее - НН), составленная с ошибкой. Как исправить такую неточность как ставка налога в табличной части НН?
Как мы знаем, пунктом 192.1 НКУ определено, что в случае исправления ошибок, допущенных при составлении НН, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров (услуг), составляется расчет корректировки (далее - РК) к такой налоговой накладной. Порядок составления РК и его регистрации в ЕРНН аналогичен порядку, предусмотренному для налоговых накладных. Не допускается только исправление данных о дате составления налоговой накладной и ее порядкового номера. А вот ошибка в ставке НДС вполне может быть исправлена.
В момент обнаружения ошибки, вне зависимости от сроков регистрации НН, плательщик НДС составляет и регистрирует РК. Поскольку в данном случае ошибка была допущена только в табличной части НН, данные о ее «шапочной» (надтабличной) части отражаются в РК без изменений.
В табличной же части отражаются только исправления, которые нужно в нее внести по данным ранее зарегистрированной НН (правильные данные не отражаются и не корректируются).
В вопросе указано, какая именно ошибка была допущена – в НН указана неверная ставка НДС. Таким образом, при заполнении РК, поставщик отмечает в графе 2 табличной части НН причину корректировки, например, «исправление ошибки в ставке НДС».
При составлении НН, в зависимости от того как облагалась НДС хозяйственная операция: по основной ставке, ставками 7%, 0%, или освобождалась от налогообложения НДС, продавцом заполняется одна соответствующая графа (8, 9, 10 и 11, и 12). В частности, экспортные операции по ставке 0% отражаются в графе 11, а освобожденные от НДС в графе 12. В расчете корректировки графе 11 соответствует графа - 12, а графе 12 соответствует 13.
Для исправления ошибки, указанной в вопросе, в табличной части РК со знаком «-» указывается объем операций по поставке товаров (услуг) и другие показатели, которые были зафиксированы в НН и отражены в графе 12 (графа 13 РК), и со знаком « + »указывается объем операций по поставке товаров (услуг) и другие показатели, которые должны были отражены в графе 11 НН (графа 12 РК). Графы 10 или 11 этого РК не корректируются , так как равны нулю в любом случае.
Поскольку сумма НО по НДС в результате составления такого РК к НН не изменится, то зарегистрировать такой РК в ЕРНН обязан сам поставщик, в течение 15 календарных дней с даты его составления. Отражать такой РК в декларации по НДС за период его составления (регистрации) поставщик, по нашему мнению, не обязан (по той же причине).